조세에 관한 법률을 적용할 때 소득세의 감면에 관한 규정과 세액공제에 관한 규정이 동시에 적용되는 경우 다음 순서에 의해 적용한다(「소득세법」제60조 제1항).


(주) 외국납부세액은 공제한도를 초과할 경우 해당 초과금액이 해당 과세기간의 다음 과세기간부터 5년 이내에 끝나는 과세기간에 이월하여 그 이월된 과세기간의 공제한도 범위 안에서 공제받을 수 있는바(「소득세법」제57조 제2항), ‘이월공제가 인정되는 세액공제 중 이월된 미공제액’은 이월공제된 미공제 외국납부세액을 의미한다.

이때 소득세 감면 및 이월공제가 인정되지 아니하는 세액공제액의 합계액이 납부할 세액(가산세 제외)을 초과