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"1109호" 검색결과 : 433건
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회계기준서 (422)
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[ 기업회계기준서 제1001호(재무제표 표시)] 제Ⅰ부: 재무제표 표시의 예시
(가칭)기업회계기준서 제1109호 "금융상품"을 적용한 경우 포괄손익계산서 예시 XYZ 그룹 - 20×7년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 연결포괄손익계산서 (당기손익과 기타포괄손익을 단일의 보고서에 표시하고 손익 내 비용을 기능별로 분류하는 예시) (단위: 천원) 20×7 20×6 수익(revenue)* 390,000 355,000 매출원가...
[ 기업회계기준서 제1001호(재무제표 표시)] 당기손익 부분 또는 손익계산서에 표시되는 정보 (82) ...발생한 손익 ⑵ 금융원가 (2-1) 기업회계기준서 제1109호 제5.5절에 따라 결정된 손상차손(손상차손의 환입을 포함) ⑶ 지분법 적용대상인 관계기업과 공동기업의 당기순손익에 대한 지분 (3-1) 금융자산을 상각후원가에서 당기손익-공정가치 측정 범주로 재분류하는 경우, 재분류일에 이전 금융자산의 상각후원가와 공정가치 간 차이로 발생하는...
[ 기업회계기준서 제1001호(재무제표 표시)] 기타포괄손익 (90∼96) ...미칠 때(현금흐름위험회피와 관련하여 기업회계기준서 제1109호 문단 6.5.11⑷ 참조) 발생한다. 96 재분류조정은 기업회계기준서 제1016호나 제1038호에 따라 인식한 재평가잉여금의 변동이나 기업회계기준서 제1019호에 따라 인식한 확정급여제도의 재측정요소에 의해서는 발생하지 않는다. 이러한 구성요소는 기타포괄손익으로 인식하고 후속 기간에...
[ 기업회계기준서 제1001호(재무제표 표시)] 재무제표 구조의 예시 ...측정’이 여전히 유효하여 적용된 경우 포괄손익계산서의 표시를 예시하며, 다른 사례는 기업회계기준서 제1109호가 적용된 경우의 표시를 예시한다. IG6 다음의 사례에서 한국채택국제회계기준의 모든 사항을 예시하려는 것은 아니다. 또한 다음의 사례에서는 현금흐름표, 중요한 회계정책 정보 공시, 그 밖의 설명을 포함하는 전체 재무제표를 보여주지도 않는다.
[ 기업회계기준서 제1001호(재무제표 표시)] 주로 단기매매 목적으로 보유하거나(문단 69⑵) 12개월 이내에 결제하기로 되어 있는(문단 69⑶) 경우 (71~72) ...보유한다. 이에 대한 예로는 기업회계기준서 제1109호에 따라 단기매매항목의 정의를 충족하는 일부 금융부채, 당좌차월, 비유동금융부채의 유동성 대체 부분, 미지급배당금, 법인세, 기타 지급채무 등이 있다. 장기적으로 자금을 조달하며(즉, 기업의 정상영업주기내에 사용되는 운전자본의 일부가 아닌 경우) 보고기간 후 12개월 이내에 만기가 도래하지...
[ 기업회계기준서 제1001호(재무제표 표시)] 유동자산 (66∼68) ...보고기간 후 12개월 이내에 실현될 것으로 예상되지 않는 경우에도 재고자산과 매출채권과 같이 정상영업주기의 일부로서 판매, 소비 또는 실현되는 자산을 포함한다. 또한 유동자산은 주로 단기매매목적으로 보유하고 있는 자산(예: 기업회계기준서 제1109호에 따라 단기매매항목으로 분류되는 일부 금융자산 포함)과 비유동금융자산의 유동성 대체 부분을 포함한다.
[ 기업회계기준서 제1008호(회계정책, 회계추정의 변경 및 오류)] 회계추정치 (32∼40) ...기대신용손실에 대한 손실충당금(기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’ 적용) (2) 재고자산 항목의 순실현가능가치(기업회계기준서 제1002호 ‘재고자산’ 적용) (3) 자산이나 부채의 공정가치(기업회계기준서 제1113호 ‘공정가치 측정’ 적용) (4) 유형자산 항목의 감가상각비(기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산’ 적용) (5) 보증의무에 대한...
[ 기업회계기준서 제1008호(회계정책, 회계추정의 변경 및 오류)] 시행일과 경과규정 (54∼54H) ...54E 2015년 12월에 공표한 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 53를 개정하였고 문단 54A, 54B, 54D를 삭제하였다. 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 이 개정 내용을 적용한다. 54F 2018년에 공표된 ‘한국채택국제회계기준에서 개념체계의 참조에 대한 개정’에 따라 문단 6과 문단 11⑵를 개정하였다. 이 개정내용은 2020년...
[ 기업회계기준서 제1012호(법인세)] 공정가치를 장부금액으로 하는 자산 ...‘무형자산’, 제1040호 ‘투자부동산’, 제1109호 ‘금융상품’ 등 참조). 일부 국가에서는 자산을 공정가치로 재평가하거나 재작성하면 당기의 과세소득(세무상결손금)에 영향을 미친다. 결과적으로 자산의 세무기준액이 조정되고 일시적차이는 생기지 않는다. 다른 국가에서는 자산을 재평가하거나 재작성하더라도 해당 기간의 과세소득에 영향을 미치지 않고...
[ 기업회계기준서 제1012호(법인세)] 당기손익으로 인식되는 항목 (58∼60) ...‘금융상품: 인식과 측정’, 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’ 중 관련되는 기준서에 따라 후취조건의 이자수익, 로열티수익, 배당금수익이 회계이익에 포함되지만 과세소득(세무상결손금)에는 현금기준으로 포함되는 경우 ⑵ 무형자산의 원가는 기업회계기준서 제1038호에 따라 자본화된 후 상각되어 당기손익에 반영되지만 세무상으로는 발생되었을 때...
[ 기업회계기준서 제1012호(법인세)] 사례 7 - 공정가치로 측정되는 채무상품 ...없다고 가정한다. 채무상품은 기업회계기준서 제1109호 금융상품(또는 기업회계기준서 제1039호 금융상품: 인식과 측정)에 따라 공정가치로 측정하고 그 변동액을 기타포괄손익으로 인식한다. 세법 채무상품의 세무기준액은 원가이다. 이 금액이 세법에서 원금이 지급되는 만기일에 상계되거나 채무상품을 매각할 때의 매각가격에서 상계를 허용하는 금액이다....
[ 기업회계기준서 제1012호(법인세)] 시행일 (89∼98L) ...98F 2015년 12월에 공표한 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 20을 개정하였고 문단 96, 97, 98D를 삭제하였다. 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때에 이 개정 내용을 적용한다. 98G 1) 2016년 11월 15일 현재 IFRS 16 "Leases"에 대응되는 (가칭) 기업회계기준서 제1116호 ‘리스’는 공표되지 않은...
[ 기업회계기준서 제1012호(법인세)] 당기법인세와 이연법인세의 인식 (57∼57A) ...지급하기 위해 부채를 인식할 때 기업회계기준서 제1109호에서 정의된 배당에 대하여 법인세효과를 인식한다. 배당의 법인세효과는 소유주에 대한 분배보다는 분배가능한 이익을 창출하는 과거의 거래나 사건에 보다 직접적으로 연관된다. 따라서 기업은 과거의 거래나 사건을 어디에 인식하였는지에 따라 배당의 법인세효과를 당기손익, 기타포괄손익 또는 자본으로...
[ 기업회계기준서 제1018호(수익)] 시행일 (37∼42) ...대응되는 (가칭) 기업회계기준서 제1109호 "금융상품"은 공표되지 않은 상태이므로, 이 문단은 반영하지 아니함 41 2012년 11월에 발표된 기업회계기준서 제1111호 "공동약정"은 문단 6(2)를 개정하였다. 동 개정내용은 기업회계기준서 제1111호를 적용하는 경우 적용한다. 42 2011년 12월 발표된 기업회계기준서...
[ 기업회계기준서 제1020호(정부보조금의 회계처리와 정부지원의 공시)] 정부보조금 (7∼22) ...처리한다. 그 대여금은 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’에 따라 인식하고 측정한다. 시장이자율보다 낮은 이자율의 효익은 기업회계기준서 제1109호에 따라 산정되는 정부대여금의 최초 장부금액과 수취한 대가의 차이로 측정한다. 그 효익은 이 기준서에 따라 회계처리한다. 기업은 정부 대여금의 효익으로 보전하고자 하는 원가를 식별할 때...
[ 기업회계기준서 제1020호(정부보조금의 회계처리와 정부지원의 공시)] 시행일 (41∼48) ...문단 29A가 삭제되었다. 이 개정 내용은 개정된 기업회계기준서 제1001호를 적용할 때 적용한다. 47 [국제회계기준위원회에서 삭제함] 48 2015년 12월에 공표한 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 10A를 개정하였고 문단 44, 47을 삭제하였다. 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 이 개정 내용을 적용한다. 시행일 (41∼48)
[ 기업회계기준서 제1021호(환율변동효과)] 적용범위 (3∼7) ...재무상태를 표시통화로 환산 4 기업회계기준서 제1109호는 많은 외화파생상품에 적용되므로 이러한 외화파생상품에는 이 기준서를 적용하지 아니한다. 그러나 기업회계기준서 제1109호를 적용하지 않는 외화파생상품(예: 기타 계약에 내재된 일부 외화파생상품)에는 이 기준서를 적용한다. 또 이 기준서는 파생상품과 관련된 금액을 기능통화에서 표시통화로...
[ 기업회계기준서 제1021호(환율변동효과)] 외환차이의 인식 (27∼34) ...같이 외화항목에 대한 위험회피회계는 기업회계기준서 제1109호를 적용한다. 위험회피회계를 적용하는 외환차이는 이 기준서의 외환차이 규정과 다르게 회계처리한다. 예를 들어, 현금흐름위험회피수단의 요건을 갖춘 화폐성항목에 대한 외환차이 중 위험회피에 효과적인 부분은 기업회계기준서 제1109호에 따라 처음부터 기타포괄손익으로 보고한다. 28 화폐성항목의...
[ 기업회계기준서 제1021호(환율변동효과)] 시행일과 경과규정 (58∼60J) ...60J 2015년 12월에 공표한 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 3, 4, 5, 27, 52를 개정하고 문단 60C, 60E, 60I를 삭제하였다. 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 이 개정 내용을 적용한다. 시행일과 경과규정 (58∼60J) 58 [한국회계기준원 회계기준위원회가 삭제함] 58A [한국회계기준원 회계기준위원회가 삭제함]...
[ 기업회계기준서 제1021호(환율변동효과)] 공시 (51∼57) ...인식한 외환차이 금액. 다만, 기업회계기준서 제1109호에 따라 당기손익-공정가치 측정 금융상품에서 생기는 외환차이는 제외한다. ⑵ 기타포괄손익으로 인식하고 별도의 자본항목에 누계한 순외환차이, 기초와 기말 금액 및 그 변동 내역 53 표시통화와 기능통화가 다른 경우에는 그 사실을 기능통화의 명칭과 기능통화와 다른 표시통화를 사용하는 이유와 함께...
[ 기업회계기준서 제1027호(별도재무제표)] 별도재무제표의 작성 (9∼14) ...제1105호에 따라 회계처리한다. 기업회계기준서 제1109호에 따라 회계처리하는 투자의 측정은 이러한 상황에서 변경하지 않는다. 11 기업회계기준서 제1028호(2011년 개정)의 문단 18에 따라 기업이 관계기업 또는 공동기업에 대한 투자자산을 기업회계기준서 제1109호에 따라 당기손익인식항목으로 측정하기로 선택한 경우, 별도재무제표에서도 그...
[ 기업회계기준서 제1027호(별도재무제표)] 시행일과 경과규정 (18∼19) ...변경 및 오류’에 따라 소급하여 적용하되 조기 적용을 허용한다. 조기 적용을 하는 경우에는 그 사실을 공시한다. 기업회계기준서 제1109호 참조 19 이 기준서는 적용하지만 아직 기업회계기준서 제1109호는 적용하지 않는 경우, 기업회계기준서 제1109호로 언급한 것은 기업회계기준서 제1039호 "금융상품: 인식과 측정"을 언급한 것으로 본다.
[ 기업회계기준서 제1027호(별도재무제표)] 용어의 정의 (4∼8A) ...Instruments"에 대응되는 기업회계기준서 제1109호 "금융상품"은 아직 제정전이며, 제정절차가 완료되는 대로 공표될 예정이다. 따라서, 문단 19에 따라 이 기준서에서 제1109호 "금융상품"으로 언급한 것은 제1039호 "금융상품: 인식과 측정"을 언급한 것으로 본다. 5 다음의 용어는 기업회계기준서 제1110호 "연결재무제표"의 부록 A,...
[ 기업회계기준서 제1028호(관계기업과 공동기업에 대한 투자)] 기업회계기준서 제1109호 참조 (46) 기업회계기준서 제1109호 참조 (46) 46 기업이 이 기준서를 적용하지만 기업회계기준서 제1109호를 적용하지 않는 경우, 기업회계기준서 제1109호로 언급한 것은 기업회계기준서 제1039호를 언급한 것으로 본다.
[ 기업회계기준서 제1028호(관계기업과 공동기업에 대한 투자)] 관계기업과 공동기업에 대한 장기투자지분 ...제시된 가정에 기초하여 기업회계기준서 제1109호와 기업회계기준서 제1028호에 따라 회계처리하는 방법을 가상의 상황을 통해 설명한다. 기업은 장기투자지분을 회계처리할 때 기업회계기준서 제1109호를 적용한다. 기업은 관계기업에 대한 순투자(장기투자지분 포함)에 기업회계기준서 제1028호를 적용한다. 이 사례에서의 분석은 기업회계기준서...
[ 기업회계기준서 제1028호(관계기업과 공동기업에 대한 투자)] 분석 ...투자자는 관계기업에 대한 지분에 기업회계기준서 제1109호를 적용하면서 5차 연도에 다음을 인식한다. P 주식과 LT 대여금에 기업회계기준서 제1109호를 적용하고 나면 그 지분의 장부금액은 양의 금액이 된다. 따라서 투자자는 투자자의 지분에 해당하는 관계기업의 손실 중 이전에 인식하지 않았던 30원을 각 지분에 배분한다. 5차 연도 말 O...
[ 기업회계기준서 제1028호(관계기업과 공동기업에 대한 투자)] 가정 ...대한 순투자의 일부를 구성하고 기업회계기준서 제1109호를 적용하여 당기손익-공정가치로 측정하는 지분 ⑶ LT 대여금?장기대여금으로서 관계기업에 대한 순투자의 일부를 구성하고 기업회계기준서 제1109호를 적용하여 상각후원가로 측정하는 지분. 명시이자율과 유효이자율 모두 연 5%이다. 관계기업은 매년 투자자에게 이자만 지급한다. 이 LT 대여금은 세...
[ 기업회계기준서 제1028호(관계기업과 공동기업에 대한 투자)] 지분법 적용 면제 (17∼19) ...보유하는 경우, 기업은 그 투자를 기업회계기준서 제1109호에 따라 당기손익-공정가치 측정 항목으로 선택할 수도 있다. 이 경우 기업은 관계기업이나 공동기업에 대한 투자를 최초 인식할 때 각각의 관계기업이나 공동기업에 대하여 개별적으로 선택한다. 19 기업이 관계기업 투자의 일부를 벤처캐피탈 투자기구나 뮤추얼펀드, 단위신탁 및 이와 유사한 기업(투자와...
[ 기업회계기준서 제1028호(관계기업과 공동기업에 대한 투자)] 지분법 적용 면제 ...이 기준서에서는 벤처캐피탈 투자기구나 뮤추얼펀드, 단위신탁 및 이와 유사한 기업(투자와 연계된 보험펀드 포함)이 관계기업이나 공동기업에 대한 투자를 보유하거나 이 같은 기업을 통하여 간접적으로 보유하는 경우, 지분법 적용이 면제된다. 이러한 관계기업과 공동기업에 대한 투자는 기업회계기준서 제1109호에 따라 공정가치측정 당기손익인식항목이 될 수 있다.
[ 기업회계기준서 제1028호(관계기업과 공동기업에 대한 투자)] 지분법 사용의 중단 (22∼24) ...잔여 보유 지분의 공정가치는 기업회계기준서 제1109호에 따른 금융자산의 최초 인식시의 공정가치로 본다. 기업은 다음 ㈎과 ㈏의 차이가 있다면 그 차이를 당기손익으로 인식한다. ㈎ 잔여 보유 지분의 공정가치와 관계기업이나 공동기업에 대한 지분의 일부 처분으로 발생한 대가의 공정가치 ㈏ 지분법을 중단한 시점의 투자자산의 장부금액 ⑶ 지분법의 사용을...
[ 기업회계기준서 제1028호(관계기업과 공동기업에 대한 투자)] 매각예정으로 분류 (20∼21) ...대한 잔여 보유 지분에 대하여 기업회계기준서 제1109호에 따라 회계처리한다. 21 이전에 매각예정으로 분류된 관계기업이나 공동기업에 대한 투자 또는 그 투자의 일부가 더 이상 그 분류기준을 충족하지 않는다면 당초 매각예정으로 분류되었던 시점부터 소급하여 지분법으로 회계처리한다. 매각예정으로 분류된 시점 이후 기간의 재무제표는 이에 따라 수정되어야...
[ 기업회계기준서 제1032호(금융상품: 표시)] 적용범위 (4∼10) ...보험계약에 내재된 파생상품으로서 기업회계기준서 제1109호에 따라 분리하여 회계처리하는 경우에는 이 기준서를 적용한다. 또 발행자가 금융보증계약의 인식과 측정에 기업회계기준서 제1109호를 적용한다면, 그 계약에는 이 기준서를 적용한다. 그러나, 기업회계기준서 제1104호의 문단 4⑷에 따라 발행자가 기업회계기준서 제1104호를 적용하여 이러한...
[ 기업회계기준서 제1032호(금융상품: 표시)] 금융자산과 금융부채의 상계(문단 AG38A∼AG38F, AG39 참조) (42∼50) ...이와 관련된 부채는 상계하지 않는다(기업회계기준서 제1109호 문단 3.2.22 참조). 43 이 기준서에서는 금융자산과 금융부채를 순액으로 표시하는 것이 둘 이상의 별도 금융상품의 결제에 따른 기업의 예상 미래현금흐름을 반영하는 경우에는 해당 금융자산과 금융부채를 순액으로 표시하도록 규정한다. 단일한 순액을 수취하거나 지급할 권리와 의도가 있는...
[ 기업회계기준서 제1032호(금융상품: 표시)] 목적 (2∼3) ...입장에서 금융상품을 금융자산, 금융부채, 지분상품으로 분류하는 경우 ⑵ 금융상품과 관련된 이자, 배당, 손익을 분류하는 경우 ⑶ 금융자산과 금융부채를 상계해야 하는 경우 3 이 기준서의 원칙은 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’과 기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’에 규정된 금융자산과 금융부채의 인식, 측정 및 공시에 관한 원칙을 보완한다.
[ 기업회계기준서 제1032호(금융상품: 표시)] 용어의 정의(문단 AG3∼AG23 참조) (11∼14) ...환매되는 금융상품 12 다음 용어는 기업회계기준서 제1109호 부록 A나 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’ 문단 9에서 정의한 의미로 사용한다. ㆍ 거래원가 ㆍ 금융보증계약 ㆍ 금융자산이나 금융부채의 상각후원가 ㆍ 단기매매항목 ㆍ 당기손익-공정가치 측정 금융부채 ㆍ 예상거래 ㆍ 위험회피대상항목 ㆍ 위험회피수단 ㆍ 위험회피효과 ㆍ 유효이자율법 ㆍ...
[ 기업회계기준서 제1032호(금융상품: 표시)] 시행일 (96∼97R) ...97R 2015년 12월에 공표한 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 3, 4, 8, 12, 23, 31, 42, 96C, AG2, AG30를 개정하였고, 문단 97F, 97H, 97P를 삭제하였다. 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 이 개정 내용을 적용한다. 97S [이 문단은 아직 시행되지 않는 개정사항을 참조하고 있어 반영하지 않음]...
[ 기업회계기준서 제1032호(금융상품: 표시)] 자기지분상품을 통한 결제(문단 16(2)) ...재분류한다. 최초 인식 후에는 기업회계기준서 제1109호에 따라 해당 금융부채를 측정한다. 자기지분상품을 인도하지 않고 이러한 계약이 종료되는 경우에는 그 금융부채의 장부금액을 자본으로 재분류한다. 자기지분상품을 매입해야 하는 의무가 상대방의 권리행사에 따라 결정되는 경우에도 상환금액의 현재가치에 해당하는 금융부채가 생긴다. 이러한 예로는 상대방이...
[ 기업회계기준서 제1032호(금융상품: 표시)] 복합금융상품(문단 28∼32) (AG30∼AG35) ...측정과 관련된 보유자의 회계처리는 기업회계기준서 제1109호에서 다루고 있다. AG31 복합금융상품의 일반적인 형태는 발행자의 보통주로 전환할 수 있는 사채와 같이 전환권이 내재되어 있고, 그 밖의 다른 파생상품의 특성은 내재되지 않은 채무상품이다. 문단 28에서는 이러한 금융상품을 다음과 같이 부채요소와 자본요소로 분리하여 재무상태표에 표시하도록...
[ 기업회계기준서 제1032호(금융상품: 표시)] 복합금융상품(Compound financial instruments)(문단 AG30∼AG35와 ‘적용사례’의 사례 9∼12 참조) (28∼32) ...미결제된 상태로 유지된다. 31 기업회계기준서 제1109호에서 금융자산과 금융부채의 측정을 다루고 있다. 지분상품은 기업의 자산에서 모든 부채를 차감한 후의 잔여지분을 나타낸다. 따라서 복합금융상품의 최초 장부금액을 부채요소와 자본요소에 배분하는 경우 복합금융상품 전체의 공정가치에서 별도로 결정된 부채요소의 금액을 차감한 나머지 금액을 자본요소에...
[ 기업회계기준서 제1033호(주당이익)] 이익 (33∼35) ...따른 거래원가와 할인액이 포함된다(기업회계기준서 제1109호 참조). 35 잠재적보통주의 전환이 결과적으로 다른 수익 또는 비용의 변동을 가져오는 경우가 있다. 예를 들어, 잠재적보통주와 관련된 이자비용의 감소와 그에 따른 순이익의 증가나 순손실의 감소는 비재량적 종업원 이익분배제도와 관련된 비용의 증가를 가져올 수 있다. 이 경우 희석주당이익을...
[ 기업회계기준서 제1033호(주당이익)] 시행일 (74∼74E) ...2012년 6월에 발표된 기업회계기준서 제1001호의 개정에 따라 문단 4A, 67A, 68A 및 73A가 개정되었다. 이 개정 내용은 개정된 기업회계기준서 제1001호를 적용할 때 적용한다. 74E 2015년 12월에 발표된 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 34를 개정하였다. 이러한 개정내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.
[ 기업회계기준서 제1039호(금융상품: 인식과 측정)] 위험회피 (71) ...계속하여 적용하는 것을 회계정책으로 선택(제1109호 문단 7.2.21 참조)하지 않는다면, 제1109호 제6장의 위험회피 요구사항을 적용한다. 금융자산이나 금융부채 포트폴리오 일부의 이자율 익스포저에 대한 공정가치위험회피에 기업회계기준서 제1109호 문단 6.1.3에 따라 제1109호를 적용하는 대신에 이 기준서의 위험회피회계 요구사항을...
[ 기업회계기준서 제1039호(금융상품: 인식과 측정)] 용어의 정의 (8∼9) ...정의 (8∼9) 8 기업회계기준서 제1032호, 제1109호, 제1113호에서 정의하고 있는 용어를 기업회계기준서 제1032호 문단 11, 제1109호 부록 A, 제1113호 부록 A에서 정하고 있는 의미로 이 기준서에서 사용한다. 기업회계기준서 제1032호, 제1109호, 제1113호는 다음과 같은 용어를 정의하고 있으며, 이러한 용어를 적용하기...
[ 기업회계기준서 제1039호(금융상품: 인식과 측정)] 적용범위 (2∼7) ...2 이 기준서는 다음의 경우에 해당된다면, 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’의 적용범위에 포함되는 모든 금융상품에 적용한다.⑴ 기업회계기준서 제1109호에서 이 기준서의 위험회피회계의 요구사항을 적용하도록 허용한 경우 ⑵ 금융상품이 이 기준서에 따른 위험회피회계의 적용조건을 충족하는 위험회피관계의 일부인 경우 2A-7 [국제회계기준위원회에서 삭제함]
[ 기업회계기준서 제1039호(금융상품: 인식과 측정)] 시행일과 경과규정 (103∼108K) ...2015년 12월에 공표한 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 2, 8, 9, 71, 88∼90, 96, AG95, AG114, AG118, AG133 위의 소제목을 개정하였고, 문단 1, 4∼7, 10∼70, 79, 103B, 103D, 103F, 103H∼103J, 103L∼103P, 103S, 105∼107A, 108E∼108F,...
[ 기업회계기준서 제1039호(금융상품: 인식과 측정)] 위험회피회계 (102P∼102U) ...요구된 변경(즉, 이 변경은 기업회계기준서 제1109호 문단 5.4.6∼5.4.8의 요구사항과 일관됨)을 반영하기 위해 과거에 문서화된 위험회피관계의 공식적 지정을 변경한다. 이러한 맥락에서, 위험회피지정은 다음 중 하나 이상을 변경하기 위한 경우에만 변경될 수 있다. ⑴ 대체 지표 이자율(계약상 특정되거나 특정되지 않음)을 회피대상위험으로 지정...
[ 기업회계기준서 제1039호(금융상품: 인식과 측정)] 공정가치위험회피회계 (89∼94) ...적용한다. 위험회피대상항목이 기업회계기준서 제1109호 문단 4.1.2A에 따라 기타포괄손익-공정가치로 측정하는 금융자산이라면 회피대상위험으로 인한 손익은 당기손익으로 인식한다. 89A 금융자산이나 금융부채 포트폴리오 일부의 이자율위험에 대한 공정가치위험회피에 한하여, 위험회피대상항목의 손익은 다음 중 하나로 표시함으로써 문단89(2)의...
[ 기업회계기준서 제1039호(금융상품: 인식과 측정)] 현금흐름위험회피회계 (95∼101) ...참조), 손익 중 제외된 부분은 기업회계기준서 제1109호 문단 5.7.1에 따라 인식된다. 97 위험회피대상항목인 예상거래에 따라 향후 금융자산이나 금융부채를 인식한다면, 문단 95에 따라 기타포괄손익에 인식된 관련 손익은 위험회피대상 예상현금흐름이 당기손익에 영향을 미치는 회계기간(예: 이자수익이나 이자비용이 인식되는 기간)에 재분류조정으로...
[ 기업회계기준서 제1101호(한국채택국제회계기준의 최초채택)] 기업회계기준서 제1109호 "금융상품: 인식과 측정" ...당기손익-공정가치로 분류한다면, 기업회계기준서 제1109호를 적용하기 전에 당기손익 외의 항목으로 인식하였던 재평가차익은 기업회계기준서 제1109호를 최초로 적용할 때 이익잉여금으로 재분류한다. 만약 기업회계기준서 제1109호를 최초로 적용할 때 투자자산을 기업회계기준서 제1109호의 문단 4.1.2A에 따라 기타포괄손익-공정가치로 측정하거나...
[ 기업회계기준서 제1101호(한국채택국제회계기준의 최초채택)] 개정 주요 내용 ...개정을 통해, 최초채택기업이 한국채택국제회계기준 전환일에 존재하는 정부대여금에 대해 (가칭) 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’ 과 제1020호 ’정부보조금의 회계처리와 정부지원의 공시‘ 요구사항(정부대여금에 대한 공정가치 평가를 하여 그 차이 부분을 정부보조금으로 인식)을 전진적용하도록 요구함으로써 한국채택국제회계기준 소급적용 예외를 추가하였다.
[ 기업회계기준서 제1101호(한국채택국제회계기준의 최초채택)] 기업회계기준서 제1020호 "정부보조금의 회계처리와 정부지원의 공시" ...그 대여금에 대하여 (가칭) 기업회계기준서 제1109호를 적용한다. 그렇게 하기 위해, 기업은 한국채택국제회계기준 전환일 현재의 대여금 장부금액을 정부에 대한 예상상환 금액 및 시기와 비교하여 유효이자율을 산정한다. IG 사례 12는 그러한 대여금에 대한 회계처리를 예시한다. IG 사례 12: 한국채택국제회계기준 전환일 현재 시장이자율보다...
[ 기업회계기준서 제1102호(주식기준보상)] 시행일 (60∼63E) ...63C 2015년 12월에 공표한 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 6을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용하는 경우에 적용한다. 63D 2016년 12월에 공표한 ‘주식기준보상거래의 분류와 측정’(기업회계기준서 제1102호 개정)에 따라 문단 19, 30∼31, 33, 52, 63을 개정하고 문단 33A∼33H,...
[ 기업회계기준서 제1103호(사업결합)] 기업회계기준서 제1109호 참조 (67A) 기업회계기준서 제1109호 참조 (67A) 67A 기업이 이 기준서를 적용하지만 아직 기업회계기준서 제1109호를 적용하지 않는 경우에 기업회계기준서 제1109호로 언급한 것은 기업회계기준서 제1039호를 언급한 것으로 본다.
[ 기업회계기준서 제1103호(사업결합)] 시행일 (64∼한64.1) 64L 2015년 12월에 공표한 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 16, 42, 53, 56, 58, B41을 개정하였고, 64A, 64D, 64H를 삭제하였다. 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 이 개정 내용을 적용한다. 64O 2018년 12월에 발표한 "한국채택국제회계기준 2015-2017 연차개선"에 따라 문단 42A를 추가하였다....
[ 기업회계기준서 제1103호(사업결합)] 인식원칙 (10∼17) ...이에 한정하지는 않는다. (1) 기업회계기준서 제1109호 "금융상품"에 따라 특정 금융자산과 금융부채를 당기손익-공정가치, 상각후원가, 기타포괄손익-공정가치로 분류 (2) 기업회계기준서 제1109호에 따라 파생상품을 위험회피수단으로 지정 (3) 기업회계기준서 제1109호에 따라 내재파생상품을 주계약에서 분리해야 하는지를 평가(이것은 "분류"의...
[ 기업회계기준서 제1103호(사업결합)] 제개정 경과 ...2015. 9.25. │기업회계기준서 제1109호 │IFRS 9 Financial Instruments │금융상품 │ ───────┼────────────┼───────────────────── 2013. 2.22. │"투자기업" (기업회계기 │Investment Entities (Amendments to IFRS │준서 제1110호,...
[ 기업회계기준서 제1103호(사업결합)] 조건부 대가 (58) ...다음과 같이 처리한다. (가) 조건부 대가가 기업회계기준서 제1109호의 적용범위에 해당하는 경우에는 각 보고기간 말에 공정가치로 측정하고 공정가치 변동은 같은 기준서에 따라 당기손익으로 인식한다. (나) 조건부 대가가 기업회계기준서 제1109호의 적용범위에 해당하지 않는 경우, 각 보고기간 말에 공정가치로 측정하고 공정가치 변동은 당기손익으로 인식한다.
[ 기업회계기준서 제1103호(사업결합)] 사업결합 거래의 일부에 해당하는지를 판단 (51∼53) ...컨설팅 수수료, ③ 일반관리원가(예: 내부 취득 부서의 유지 원가), ④ 채무증권과 지분증권의 등록ㆍ발행 원가 등이 있다. 취득자는 취득 관련 원가에 대하여 한 가지 예외를 제외하고는, 원가를 사용하고 용역을 제공받은 기간에 비용으로 회계처리한다. 채무증권과 지분증권의 발행원가는 기업회계기준서 제1032호와 기업회계기준서 제1109호에 따라 인식한다.
[ 기업회계기준서 제1103호(사업결합)] 우발부채 (56∼63) ...이후 정산, 취소, 소멸하기 전까지 다음 중 큰 금액으로 측정한다. (1) 기업회계기준서 제1037호에 따라 인식하여야 할 금액 (2) 처음 인식금액에서, 적절하다면 기업회계기준서 제1115호 "고객과의 계약에서 생기는 수익"의 원칙에 따라 누적 수익 금액을 차감한 금액 이 요구사항은 기업회계기준서 제1109호에 따라 회계처리하는 계약에 적용하지 않는다.
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 기업회계기준서 제1109호에 대한 한시적 면제 (20A∼20K) ...말)에 문단 20G⑴을 적용했을 때 기업회계기준서 제1109호에 대한 한시적 면제 요건을 더 이상 충족하지 못한다고 결정한다면 해당 보고실체는 2019년 12월 31일까지만 기업회계기준서 제1109호에 대한 한시적 면제규정을 계속 적용할 수 있다. 20K 종전에 기업회계기준서 제1109호에 대한 한시적 면제규정을 선택했던 보험자는 매 후속 연차보고기간...
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 기업회계기준서 제1109호에 대한 한시적 면제 (46∼47) ㆍ기업회계기준서 제1109호에 대한 한시적 면제 (46∼47) 46 2017년 3월에 발표된「기업회계기준서 제1104호 ’보험계약‘과 기업회계기준서 제1109호 ’금융상품‘의 동시 적용(기업회계기준서 제1104호의 개정)」에 따라 문단 3과 5를 개정하고 문단 20A∼20Q, 35A, 39B∼39J를 추가였으며 문단 20, 20K, 20N 및 39A...
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 기업회계기준서 제1109호에 대한 한시적 면제 (20A∼20Q) 기업회계기준서 제1109호에 대한 한시적 면제 (20A∼20Q)
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 기업회계기준서 제1109호와 제1104호의 동시 적용 (46∼49) 기업회계기준서 제1109호와 제1104호의 동시 적용 (46∼49)
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 이자율지표 개혁으로 인한 계약상 현금흐름 산정 기준의 변경 (20R∼20S) ...개혁을 말한다. 20S 개정된 기업회계기준서 제1109호의 문단 5.4.6∼5.4.9를 적용할 때에는 기업회계기준서 제1109호 문단 B5.4.5의 언급은 기업회계기준서 제1039호 문단 AG7의 언급으로 본다. 기업회계기준서 제1109호 문단 5.4.3과 B5.4.6의 언급은 기업회계기준서 제1039호 문단 AG8의 언급으로 본다. ㆍ이자율지표...
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 내재파생상품 (IG3∼IG4) IG 사례 2 ...보 │도로 생존조건부인 경우를 │(기업회계기준서 제1109호 ││ │장이 내재되어 있으며 발행 │제외하고) 내재된 보장은 보│문단 B4.3.8⑵). ││ │할 때 내가격 상태이거나 │험계약이 아니다. 공정가치 │ ││ │레버리지된 경우 │측정이 요구된다(기업회계기│ ││ │ │준서 제1109호 문단 B4.3.8 │ ││ │ │⑵). │...
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 금융자산의 재지정 (45) 금융자산의 재지정 (45) 45 기업회계기준서 제1109호 문단 4.4.1에 불구하고, 보험자가 보험부채에 대한 회계정책을 변경할 때 금융자산의 일부 또는 전부를 당기손익-공정가치 측정 범주로 재분류할 수 있으나, 반드시 재분류할 필요는 없다. 이러한 재분류는 보험자가 이 기준서를 최초로 적용하면서 회계정책을 변경하는 경우와 후속적으로 문단 22에서...
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 당기손익조정접근법 (48∼49) ...추가하였다. 이 개정에 따라 처음 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 보험자는 지정된 금융자산에 대하여 당기손익조정접근법을 적용할 수 있다(문단 35C 참조). 49 당기손익조정접근법을 적용하기로 선택한 경우에는 다음과 같이 처리한다. ⑴ 기업회계기준서 제1109호로 전환 시 지정된 금융자산에 소급하여 당기손익조정접근법을 적용한다. 예를 들면,...
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 내재파생상품 (7∼9) 내재파생상품 (7∼9) 7 기업회계기준서 제1109호에서는 특정 내재파생상품을 주계약에서 분리하여 공정가치로 측정하고 공정가치의 변동액을 당기손익에 반영하도록 규정하고 있다. 내재파생상품 자체가 보험계약이 아니라면, 보험계약에 내재된 파생상품에 대하여는 기업회계기준서 제1109호를 적용한다. 8 기업회계기준서 제1109호에 대한 예외로서, 보험계약자에게...
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 보험계약의 정의 (IG2) IG 사례 1 ...있으며, 이러한 ││ │ │계약은 기업회계기준서 제1109호의 적용 ││ │ │범위에서 제외된다. │├───┼───────────────────┼───────────────────┤│1.10 │지급액이 계약상 발행자가 보유하고 있는│기업회계기준서 제1109호의 적용범위에 ││ │명시된 자산집단의 수익에 연계되어 있는│해당한다. 특정자산의 공정가치를...
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 보험계약의 예시 ...충족한다 하더라도, 이 계약은 또한 기업회계기준서 제1109호의 금융보증계약의 정의를 충족하고 이 기준서가 아닌 기업회계기준서 제1107호와 기업회계기준서 제1109호의 적용범위에 해당한다(문단 4⑷ 참조). 그럼에도 불구하고 금융보증계약의 발행자가 당해 계약을 보험계약으로 간주한다는 것을 사전에 명백히 하고 보험계약에 적용 가능한 회계처리를 하였다면,...
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 적용범위 (2∼12) ...기업회계기준서 제1107호, 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’ 참조)와 같은 보험자의 기타 회계처리는 규정하지 않는다. 4 이 기준서는 다음에 대하여 적용하지 아니한다. (1) 제조업자나 판매업자가 직접 발행한 제품보증(기업회계기준서 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’과 기업회계기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’...
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 최초채택기업 (20L∼20N) ...경우에만 문단 20A에 기술된 기업회계기준서 제1109호에 대한 한시적 면제규정을 적용할 수 있다. 문단 20B⑵를 적용할 때 최초채택기업은 해당 문단에서 특정하는 날의 한국채택국제회계기준을 적용해 결정된 장부금액을 사용해야 한다. 20M 기업회계기준서 제1101호는 최초채택기업에 적용될 수 있는 요구사항과 면제규정을 포함하고 있다. 그러한...
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 기업회계기준서 제1028호의 특정 요구사항에 대한 한시적 면제 (20O∼20Q) ...하는 것은 아니다. ⑴ 기업은 기업회계기준서 제1109호를 적용하지만 관계기업이나 공동기업은 기업회계기준서 제1109호에 대한 한시적 면제규정을 적용한다. ⑵ 기업은 기업회계기준서 제1109호에 대한 한시적 면제규정을 적용하지만 관계기업이나 공동기업은 기업회계기준서 제1109호를 적용한다. 20P 관계기업이나 공동기업에 대한 투자를 회계처리하기...
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 금융상품의 임의배당요소 (35) ...한다. 발행자는 보장요소에 대하여 기업회계기준서 제1109호를 적용한다면 산정되었을 금액을 결정할 필요가 없다. (2) 발행자가 임의배당요소의 일부 또는 전부를 자본의 별도항목으로 분류하는 경우, 전체 계약에서 부채로 인식되는 금액은 보장요소에 대하여 기업회계기준서 제1109호를 적용한다면 산정되었을 금액보다 적지 않아야 한다. 이 금액은 당해 계약을...
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 저축요소의 분리 (IG5) IG 사례 3 ...구성된다. 저 ││축요소에 대하여는 기업회계기준서 제1109호를 적용할 경우, 재보험자는 계약시점에 공정가 ││치로 측정하여야 한다. 공정가치는 가치평가기법을 사용하여 저축요소에서 발생하는 미래현 ││금흐름을 할인하여 측정한다. 적절한 할인율은 10%이고 보험보장은 매년 동일하여 매년 동일││한 금액이 지급된다고 가정한다. 재보험계약자의 매 지급금...
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 시행일과 경과규정 (40∼41H) ...개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1115호를 적용할 때 적용한다. 41H 2015년 12월에 발표된 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 3, 4, 8, 12, 34, 35, 45, 부록 A, 문단B18∼B20을 개정하였고, 문단 41C, 41D, 41F를 삭제하였다. 이러한 개정내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 보험계약의 임의배당요소 (34) ...표시" 참조). (4) 보험계약이 기업회계기준서 제1109호의 적용범위에 해당하는 내재파생상품을 포함하고 있는 경우, 그 내재파생상품에는 기업회계기준서 제1109호를 적용한다. (5) 문단 14∼20 및 문단 34(1)∼(4)에 서술되지 않은 모든 내용에 대해서는 문단 21∼30에 따른 방법으로 회계정책을 변경하지 않는 한, 기존의 회계정책을 계속하여...
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 그림자회계 (IG6∼IG10) IG 사례 4 ...예시하고 있다. IG7 그림자회계는 기업회계기준서 제1109호의 공정가치위험회피회계와 동일하지 않고, 그 효과 또한 일반적으로 동일하지 않을 것이다. IG8 그림자회계는 투자계약(즉 기업회계기준서 제1039호의 적용범위에 해당하는 계약)에서 발생하는 부채에는 적용하지 않는다. 왜냐하면 그러한 부채의 측정(관련되는 거래원가의 처리 포함)은 자산의 가치...
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 저축요소의 분리 (10∼12) ...의무가 존재한다면, 그 의무는 저축요소에서 발생된다. 만약 재보험계약자의 회계정책상 상환할 의무를 인식하지 않고 보상금액을 수익으로 인식한다면 그 저축요소를 분리하여야 한다. 12 계약을 분리하는 경우, 보험자는 다음과 같이 회계처리한다. (1) 보험요소에 대하여는 이 기준서를 적용한다. (2) 저축요소에 대하여는 기업회계기준서 제1109호를 적용한다.
[ 기업회계기준서 제1104호(보험계약)] 신용위험, 유동성위험 및 시장위험 (IG62∼IG65G) ...해당 계약을 인식하고 측정하는 데 기업회계기준서 제1109호를 적용한다면, 기업회계기준서 제1107호에 따라 공시한다. 기업회계기준서 제1104호 문단 4⑷에 따라 발행자가 금융보증계약을 인식하고 측정하는 데 기업회계기준서 제1104호를 적용하기로 선택했다면, 발행자는 기업회계기준서 제1104호에 따라 공시한다. 주요 의미는 다음과 같다. (1)...
[ 기업회계기준서 제1105호(매각예정비유동자산과 중단영업)] 적용범위 (2∼5B) ...제1019호 ‘종업원급여’) ⑶ 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’이 적용되는 금융자산 ⑷ 기업회계기준서 제1040호 ‘투자부동산’에 따라 공정가치모형으로 회계처리되는 비유동자산 ⑸ 기업회계기준서 제1041호 ‘농림어업’에 따라 공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액으로 측정되는 비유동자산 ⑹ 기업회계기준서 제1104호 ‘보험계약’에서 정의되는...
[ 기업회계기준서 제1105호(매각예정비유동자산과 중단영업)] 시행일 (44∼44L) ...44K 2015년 12월에 공표한 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 5를 개정하고 문단 44F, 44J를 삭제하였다. 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 이 개정 내용을 적용한다. 44L 2015년 11월에 공표한 ‘한국채택국제회계기준 2012-2014 연차개선’에 따라 문단 26∼29를 개정하였고 문단 26A를 추가하였다. 이 개정내용은...
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 신용위험 (35A∼38) ...손상되어 있는 금융자산 35N 기업회계기준서 제1109호 문단 5.5.15를 적용하는 매출채권, 계약자산, 리스채권에 대해서 문단 35M에 따라 제공되는 정보는 충당금 설정률표에 기초할 수 있다.(기업회계기준서 제1109호 문단 B5.5.35) 36 이 기준서의 적용대상이지만 기업회계기준서 제1109호의 손상 요구사항을 적용하지 않는 모든...
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 금융자산과 금융부채의 범주 (8) ...금융부채의 범주 (8) 8 기업회계기준서 제1109호에서 정의하는 다음의 각 범주별 장부금액을 재무상태표나 주석에 공시한다. ⑴ 당기손익-공정가치 측정 금융자산은 다음과 같이 구분하여 별도로 각각 표시한다. ㈎ 기업회계기준서 제1109호 문단 6.7.1에 따라 최초 인식시점이나 후속적으로 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 금융자산 ㈏...
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 재분류 (12∼13) ...삭제함] 12B 기업회계기준서 제1109호 문단 4.4.1에 따라 당기나 이전 보고기간에 금융자산을 재분류하였다면 재분류한 금융자산을 공시한다. 이러한 사건별로 다음 사항을 공시한다. ⑴ 재분류일 ⑵ 사업모형 변경에 대한 상세한 설명과 그 변경이 기업의 재무제표에 미치는 영향에 대한 질적 설명 ⑶ 범주별로 재분류한 금액 12C...
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 대손충당금 (16∼16A) ㆍ대손충당금 (16∼16A) 16 [국제회계기준위원회에서 삭제함] 16A 기업회계기준서 1109호 문단 4.1.2A에 따라 기타포괄손익-공정가치로 측정하는 금융자산의 장부금액은 손실충당금에 의해 감소되지 않으며, 금융자산 장부금액에서 차감하는 형식으로 손실충당금을 재무상태표에 별도로 표시하지 않는다. 그러나 재무제표의 주석에 손실충당금을 공시한다.
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 총이자비용(문단 20(2))* (IG13∼IG13B) ...(IG13∼IG13B) * 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’에서 기업회계기준서 제1107호 문단 B4를 삭제하였다. IG13 문단 20⑵에 따라 공시하는 총 이자비용은 금융원가의 구성요소이며, 기업회계기준서 제1001호 문단 82⑵에 따라 포괄손익계산서에 별도로 표시하여야 한다. 금융원가의 항목에 비금융부채와 관련된 금액도 포함할 수...
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 수익, 비용, 손익의 항목 (20∼20A) ...같은 금융상품 범주별 순손익 ㈎ 기업회계기준서 제1109호 문단 6.7.1에 따라 최초 인식시점이나 후속적으로 당기손익- 공정가치 측정 항목으로 지정한 금융자산이나 금융부채는 기업회계기준서 제1109호에 따라 의무적으로 당기손익-공정가치로 측정하는 금융자산이나 금융부채(예: 기업회계기준서 제1109호에서 단기매매의 정의를 충족하는 금융부채)와...
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 신용위험 관리실무 (문단 35F∼35G) ...이유에 대한 정보를 공시한다. 기업회계기준서 제1109호 문단 5.5.9에 따라 전체기간 기대신용손실을 인식해야 하는지의 판단은 최초 인식 후 생기는 채무불이행 위험의 증가에 기초한다. 기업의 채무불이행 정의에 대한 정보로서 재무제표이용자가 기업이 기업회계기준서 제1109호의 기대신용손실을 어떻게 적용하는지를 이해할 수 있도록 하는 정보에는 다음이...
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 위험회피회계 (21A∼24H) ...가치변동(현금흐름위험회피에서 기업회계기준서 제1109호 문단 6.5.11⑶에 따라 인식하는 위험회피의 비효과적인 부분을 판단하기 위하여 사용되는 가치의 변동) ㈏ 기업회계기준서 제1109호 문단 6.5.11과 6.5.13⑴에 따라 계속해서 위험회피회계를 적용하는 위험회피에 대한 현금흐름위험회피적립금과 외화환산적립금의 잔액 ㈐ 더 이상...
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 당기손익인식금융자산 또는 당기손익인식금융부채 (9∼11) ...확대하는지를 판단하기 위해 사용한 방법을 자세히 설명(기업회계기준서 제1109호의 문단 5.7.7과 5.7.8 참조). 부채의 신용위험 변동효과를 당기손익에 표시하도록 요구한 경우(기업회계기준서 제1109호의 문단 5.7.8 참조)에는, 기업회계기준서 제1109호의 문단 B5.7.6에서 설명한 경제적 관계에 대한 자세한 설명을 공시에 포함해야 한다.
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 담보 (14∼15) ...담보로 제공한 금융자산의 장부금액(기업회계기준서 제1109호 문단 3.2.23⑴에 따라 재분류한 금액 포함) ⑵ 담보와 관련된 조건 15 담보물 소유자(담보 제공자)가 채무를 이행하지 못하는 경우가 아니더라도 기업이 보유한 담보물(금융자산이나 비금융자산)을 매도하거나 다시 담보로 제공할 수 있는 경우에는 다음 사항을 공시한다. ⑴ 보유하고 있는...
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 전체가 제거된 양도 금융자산 (42E∼42G) ...양도 금융자산 전체를 제거하지만(기업회계기준서 제1109호 문단 3.2.6⑴과 ⑶㈎ 참조) 해당 자산에 지속적으로 관여하는 경우에 양도자는 지속적 관여의 각 유형별로 최소한 다음 사항을 보고기간 말마다 공시한다. ⑴ 제거된 금융자산에 대한 양도자의 지속적 관여를 나타내어 양도자의 재무상태표에 인식된 자산과 부채의 장부금액, 그리고 해당 자산과 부채의...
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 기타포괄손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 지분상품에 대한 투자(11A∼11B) ...11A 지분상품에 대한 투자를 기업회계기준서 제1109호 문단 5.7.5에서 허용하는 기타포괄손익-공정가치 측정 항목으로 지정한다면 다음 사항을 공시한다. ⑴ 지분상품에 대한 투자 중 기타포괄손익-공정가치 측정으로 지정한 항목 ⑵ 이 표시 대안을 사용하는 이유 ⑶ 해당 투자 각각의 보고기간 말 공정가치 ⑷ 보고기간에 인식한 배당금(보고기간에 제거한...
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 공정가치(문단 28) (IG14) ...있다. 이러한 상황에서 그 차이는 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’과 기업의 회계정책에 따라 후속 기간의 당기손익으로 인식될 것이다. 이러한 인식은 시장참여자들이 자산 또는 부채의 가격을 결정할 때에 고려하는 요소(시간 요소 포함)의 변동을 반영한다(기업회계기준서 제1109호 문단 B5.1.2A⑵ 참조). 문단 28에서는 이러한 상황의 공시를...
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 그 밖의 공시: 회계정책(문단 21) ...기준 ㈐ 그러한 지정과 관련하여 기업회계기준서 제1109호 문단 4.2.2의 조건을 충족하는 근거 (1-1) 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 금융자산의 경우 다음 사항 ㈎ 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 금융자산의 특성 ㈏ 그러한 지정과 관련하여 기업회계기준서 제1109호 문단 4.1.5의 조건을 충족하는 근거 ⑵...
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 공정가치 (25∼30) ...기초하지도 않기 때문에(기업회계기준서 제1109호 문단 B5.1.2A 참조), 그러한 금융자산이나 금융부채의 최초 인식시점에는 손익을 인식하지 않는 경우가 있다. 이 경우 금융자산이나 금융부채의 종류별로 다음 사항을 공시한다. ⑴ 시장참여자들이 자산의 가격이나 부채의 가격을 결정할 때 고려하였을 요소(예: 시간)의 변동을 반영하기 위하여...
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 손실충당금의 변동(문단 35H) ...정보로 연체정보만을 이용할 수 있고 기업회계기준서 제1109호 문단 5.5.11에 따라 신용위험이 최초 인식 후 유의적으로 증가하였는지를 판단하기 위해 연체정보를 이용한다면 해당 금융자산의 연체상태별로 분석을 공시한다. B8J 집합기준으로 기대신용손실을 측정하는 경우에, 개별금융자산의 총 장부금액이나 대출약정과 금융보증계약의 신용위험 익스포저를 전체기간...
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 문단 35M과 35N의 적용 예시 (IG20C∼IG31) ...원가와 노력 없이는 사용할 수 없고 기업회계기준서 제1109호 문단 5.5.11에 따라 최초 인식 후 신용위험이 유의적으로 증가되었는지를 평가하기 위하여 기업이 과거정보를 사용한다면 기업은 그러한 금융자산의 연체 상태에 따른 분석을 제공해야 한다. IG20D 기업 A는 자동차를 제조하며 판매자와 소비자에게 금융을 제공한다. 기업 A는 금융상품의 별도의...
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 금융상품의 종류와 공시수준(문단 6) ...종류는 기업이 결정하는 것이므로, 기업회계기준서 제1109호(금융상품의 측정방법과 공정가치 변동의 인식 방법을 결정하는)에서 규정한 금융상품의 범주와는 구별된다. B2 금융상품의 종류를 결정할 때에는 최소한 다음 사항을 고려하여야 한다. ⑴ 상각후원가로 측정하는 금융상품과 공정가치로 측정하는 금융상품을 구분한다. ⑵ 이 기준서의 적용범위에서 벗어나는...
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 신용위험에 최대로 노출되는 정도(문단 36⑴) ...제1032호에 따라 상계한 금액 ⑵ 기업회계기준서 제1109호에 따라 인식한 손실충당금 B10 신용위험을 일으키는 활동과 이와 관련된 신용위험에 대한 최대 익스포저의 예는 다음과 같다. ⑴ 고객에 대한 대여금과 다른 기업에 예치한 예금. 이 경우 신용위험에 대한 최대 익스포저는 관련 금융자산의 장부금액이다. ⑵ 파생상품계약(예: 외환계약, 이자율스왑,...
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 공시 목적 (BC48A∼BC48C) ...이러한 실무가 기대신용손실의 인식과 측정에 어떻게 관련되는지 ⑵ 기업회계기준서 제1109호에 따라 측정한 기대신용손실에서 생기는 재무제표상 금액(기대신용손실의 추정치의 변동과 그 변동의 이유를 포함) ⑶ 보고기간 말의 유의적인 신용위험 집중도를 포함한 기업의 신용위험 특성(기업의 금융상품에 내재된 신용위험) ㆍ공시 목적 (BC48A∼BC48C)
[ 기업회계기준서 제1107호(금융상품: 공시)] 전체가 제거되지는 않은 양도 금융자산 (42D) ...차이)을 나타내는 명세 ⑸ 양도자산 전체를 계속 인식하는 경우 해당 자산의 장부금액과 관련 부채의 장부금액 ⑹ 양도자가 지속적으로 관여하는 정도까지만 양도자산을 계속 인식하는 경우(기업회계기준서 제1109호의 문단 3.2.6⑶㈏와 3.2.16 참조), 양도 전 원래 자산의 총 장부금액, 양도자가 계속 인식하는 자산의 장부금액, 관련 부채의 장부금액
[ 기업회계기준서 제1113호(공정가치 측정)] 시장위험이나 거래상대방의 신용위험이 상쇄되는 포지션에 있는 금융자산과 금융부채에 대한 적용 (48∼56) ..."금융상품: 인식과 측정"이나 기업회계기준서 제1109호 "금융상품"의 적용범위에 포함되는 금융자산, 금융부채와 그 밖의 계약에만 적용한다. 문단 48∼51과 53∼56에서의 금융자산과 금융부채에 대한 참조는 기업회계기준서 제1032호 "금융상품: 표시"의 금융자산과 금융부채의 정의의 충족 여부와 관계없이, 기업회계기준서 제1039호와...
[ 기업회계기준서 제1113호(공정가치 측정)] 사례 7: 최초 인식 시 이자율스왑 (IE24∼IE26) ...한 시장은 스왑의 주된 시장과 다르므로, 거래가격(영(0))은 최초 인식시점의 스왑의 공정가치를 나타내지 않을 수 있다. 공정가치가 거래가격(영(0))과 다른 경우, 기업 B는 그 차이를 최초 인식 시 손익으로 인식할 것인지를 판단하기 위해 기업회계기준서 제1039호 "금융상품: 인식과 측정"또는 기업회계기준서 제1109호 "금융상품"을 적용한다.
[ 기업회계기준서 제1110호(연결재무제표)] 지배력 (5∼9) ..."관계기업과 공동기업에 대한 투자" 또는 제1109호 "금융상품"1)과 같은 관련 한국채택국제회계기준서에 따라 피투자자에 대한 자신의 투자지분을 회계처리한다. 1) IFRS 9 "Financial Instruments"에 대응되는 기업회계기준서 제1109호 "금융상품"은 아직 제정전이며, 제정절차가 완료되는 대로 공표될 예정이다. 따라서 문단...
[ 기업회계기준서 제1110호(연결재무제표)] 경과규정 ...그 근거를 기술하여야 한다. 기업회계기준서 제1109호 참조 C7 기업이 이 기준서를 적용하지만 기업회계기준서 제1109호를 적용하지 않는 경우, 기업회계기준서 제1109호로 언급한 것은 기업회계기준서 제1039호 "금융상품: 인식 및 측정"을 언급한 것으로 본다. C2A 이 기준서를 최초로 적용하는 경우, 그리고 그 이후라 하더라도 이 기준서의...
[ 기업회계기준서 제1110호(연결재무제표)] 이 기준서의 주요 특징 ...Instruments"에 대응되는 기업회계기준서 제1109호 "금융상품"은 아직 제정전이며, 제정절차가 완료되는 대로 공표될 예정이다. 따라서 문단 C7에 따라 이 기준서에서 제 1109호 "금융상품"으로 언급한 것은 제1039호 "금융상품: 인식과 측정"을 언급한 것으로 본다. IN8 투자자는 피투자자에 대한 관여로 변동이익에 노출되거나 변동이익에...
[ 기업회계기준서 제1110호(연결재무제표)] 지배력의 상실 (25∼26) ...회계처리한다. 또한 그러한 공정가치는 기업회계기준서 제1109호 "금융상품"에 따른 금융자산의 최초 인식시의 공정가치로 간주하거나, 적절한 경우 관계기업이나 공동기업에 대한 투자의 최초 인식시의 원가로 간주한다. (3) 종전의 지배지분에 귀속되는 지배력 상실 관련 손익을 인식한다. 26 문단 B97∼B99는 지배력의 상실에 대한 회계처리 지침을 정한다.
[ 기업회계기준서 제1110호(연결재무제표)] 잠재적 의결권 (B89∼B91) ...배분비율을 결정한다. B91 기업회계기준서 제1109호는 연결대상이 되는 종속기업에 대한 투자지분에는 적용하지 않는다. 잠재적 의결권을 포함하고 있는 금융상품이 종속기업의 소유지분과 연계된 이익에 실질적으로 접근할 수 있게 하는 경우, 그 금융상품은 기업회계기준서 제1109호의 적용대상이 아니다. 그 밖의 모든 경우에는 종속기업에 대한 잠재적...
[ 기업회계기준서 제1110호(연결재무제표)] 공정가치 측정 (B85K∼B85M) ...선택한다. (3) 금융자산에 대해 기업회계기준서 제1109호에 따라 공정가치로 평가한다. B85M 투자기업은 본사부동산 및 관련 설비와 같은 일부 비투자자산을 보유할 수도 있고, 금융부채 또한 보유할 수도 있다. 문단 27(3)의 투자기업 정의 중 공정가치 측정요소는 투자기업의 투자자산에 적용한다. 따라서, 투자기업은 그 비투자자산이나 부채를...
[ 기업회계기준서 제1110호(연결재무제표)] 투자기업: 연결 예외 (31∼33) ...종속기업에 대한 투자자산을 기업회계기준서 제1109호에 따라 공정가치로 측정하여 당기손익에 반영한다. 32 문단 31의 요구사항에도 불구하고, 투자기업의 투자활동에 관련된 용역을 제공(문단 B85C B85E 참조)하는 종속기업을 소유하는 경우, 투자기업은 이 기준서의 문단 19 26에 따라 그 종속기업을 연결하고, 그러한 종속기업의 취득에...
[ 기업회계기준서 제1111호(공동약정)] 경과규정 ...그 근거를 설명하여야 한다. 기업회계기준서 제1109호 참조 C14 이 기준서는 적용하지만 아직 기업회계기준서 제1109호는 적용하지 않는 경우, 기업회계기준서 제1109호로 언급하는 것은 기업회계기준서 제1039호 "금융상품: 인식과 측정"을 언급한 것으로 본다. 공동영업에 대한 지분 취득 회계 C14A 2014년 12월에 발표된...
[ 기업회계기준서 제1111호(공동약정)] 공동영업에 대한 지분 취득 회계(문단 B33A-B23D) ...제1032호 ‘금융상품: 표시’와 기업회계기준서 제1109호 IFRS 9 "Financial Instruments"에 대응되는 기업회계기준서 제1109호 "금융상품"은 아직 제정전이며, 제정절차가 완료되는 대로 공표될 예정이다. 따라서 문단 C14에 따라 이 기준서에서 제1039호 "금융상품: 인식과 측정"을 언급한 것으로 본다. 에 따라 인식한다....
[ 기업회계기준서 제1111호(공동약정)] 공동기업 (24∼25) ...공동지배력을 보유하지 않는 당사자는 기업회계기준서 제1109호 "금융상품"1)에 따라 약정에 대한 자신의 지분을 회계처리한다. 공동기업에 대하여 유의적인 영향력이 있는 경우에는 기업회계기준서 제1028호(2011년 개정)에 따라 회계처리 한다. 1) IFRS 9 "Financial Instruments"에 대응되는 기업회계기준서 제1109호...
[ 기업회계기준서 제1111호(공동약정)] 별도재무제표 (26∼27) ...하지만 공동지배력을 보유하지 않는 당사자는 별도재무제표에 다음과 같이 각각 회계처리한다. (1) 공동영업에 대한 지분은 문단 23에 따라 회계처리한다. (2) 공동기업에 대한 지분은 기업회계기준서 제1109호에 따라 회계처리한다. 다만, 공동기업에 대한 유의적인 영향력이 있는 경우에는 기업회계기준서 제1027호(2011년 개정) 문단 10을 적용한다.
[ 기업회계기준서 제1111호(공동약정)] 공동지배력(문단 7∼13) (B5∼B11) ...↓예 ┌───────────────────┐ │약정은 공동으로 지배한다: │ │ 약정은 공동약정이다.│ └───────────────────┘ B11 약정이 이 기준서의 적용범위에서 벗어나는 경우, 약정의 지분에 대하여 기업회계기준서 제1110호, 제1028호(2011년 개정) 또는 제1109호와 같은 관련 기준서에 따라 회계처리 한다.
[ 기업회계기준서 제1112호(타 기업에 대한 지분의 공시)] 시행일 ...기업회계기준서 제1112호가 적용되는 최초 회계연도 전에 시작하는 표시된 기간에 대해 적용할 필요가 없다. 기업회계기준서 제1109호 참조 C7 기업이 이 기준서를 적용하지만 기업회계기준서 제1109호를 적용하지 않는 경우, 기업회계기준서 제1109호로 언급한 것은 기업회계기준서 제1039호 "금융상품: 인식 및 측정"을 언급한 것으로 본다.
[ 기업회계기준서 제1112호(타 기업에 대한 지분의 공시)] 이 기준서의 주요 특징 ...연결재무제표 및 별도재무제표상에 기업회계기준서 제1109호 "금융상품"(만일 IFRS 9가 도입 전이라면, IAS 39 "금융상품: 인식과 측정")에 따라 공정가치로 측정하여 당기손익에 반영하도록 요구한다. 또한, 동 개정에서는 투자기업에 관련된 새로운 공시 요구사항을 기업회계기준서 제1112호 "타 기업에 대한 지분의 공시"와 제1027호...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 회계처리방식 ...전체보다 적게 지정할 수도 있다(기업회계기준서 제1109호 문단 6.4.1 참조). ⑵ 회피대상위험이 외화위험이고, 통합 익스포저가 위험회피대상항목이며, 외화선도계약이 위험회피수단인 위험회피관계(‘2단계 위험회피관계‘). 이 위험회피관계는 제5기간 말까지의 기간을 위험회피기간으로 하며 제2기간 말에 지정한다. 위험회피항목으로 지정한 통합 익스포저는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 제거 조건을 충족하지 못하는 양도 제거 조건을 충족하지 못하는 양도 BCZ3.25 최초 제정한 IAS 39는 제거 조건을 충족하지 못하는 금융자산의 양도를 어떻게 회계처리 하는지에 대한 지침을 제공하지 아니하였다. 개정에서 그러한 지침을 포함하였다(이 지침은 현재 IFRS 9에 있다). 양도자산과 관련하여 양도자가 보유한 권리와 의무를 회계처리에 반영하기 위해서 관련 부채의 회계처리뿐만...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 제거 조건을 충족하지 못하는 양도 ㆍ제거 조건을 충족하지 못하는 양도 B3.2.12 다음은 문단 3.2.15의 원칙을 적용하는 예이다. 양도자가 양도자산의 채무불이행에 따른 손실을 보증하여 양도자산의 소유에 따른 위험과 보상의 대부분을 보유하기 때문에 해당 양도자산을 제거하지 못하면, 양도자산 전체를 계속 인식하고 수취한 대가를 부채로 인식한다.
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 제거 조건을 충족하는 양도 ㆍ제거 조건을 충족하는 양도 B3.2.10 양도자는 관리용역의 대가로 양도자산의 이자 중 일부에 대한 권리를 보유할 수 있다. 양도자가 관리용역계약을 종료하거나 해당 계약을 양도한다면 포기하게 될 해당 이자는 관리용역자산이나 관리용역부채에 배분한다. 양도자가 포기하지 않게 될 이자 부분은 이자분리채권이다. 예를 들면 양도자가 관리용역계약을 종료할 때나...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 제개정 경과 제ㆍ개정 경과 한국회계기준원 회계기준위원회는 국제회계기준위원회가 제정한 국제회계기준을 채택하여 기업회계기준의 일부로 구성하기로 한 정책에 따라 이 기준서를 다음과 같이 제정하였다. ───────────┬─────────────┬────────────────────── 제ㆍ개정일자 │ 한국채택국제회계기준 │ 관련되는 국제회계기준...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융자산의 현금흐름을 수취할 계약상 권리를 보유하고 있으나 해당 현금흐름을 하나 이상의 수취인에게 지급할 계약상 의무를 부담하는 계약 간단한 사례를 이용하여 비례적이지 아니한 계약을 설명하기 위해 다음과 같이 가정한다. 기업 A는 5년 만기, 이자부 대여금으로 이루어진 10,000원의 포트폴리오를 발생시켰다. 그 후에 기업 A는 대여금 포트폴리오에서 회수하는 최초 9,000원 및 이자를 기업 C에게 지급하기로 동의하고 그 대가로 기업 C로부터 9,000원을 받는 계약을 체결하였다....
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융자산의 정형화된 매입 또는 매도 매매일은 자산을 매입하거나 매도하기로 약정한 날을 말한다. 매매일 회계처리방법은 ⑴ 매매일에 수취할 자산과 그 자산에 대하여 지급할 부채를 인식하는 것 그리고 ⑵ 매매일에 매도한 자산을 제거하고 처분손익을 인식하며 매입자의 지급할 금액을 채권으로 인식하는 것을 말한다. 일반적으로 소유권을 이전하는 결제일까지는 자산과 그에 대응되는 부채에 이자가 생기지...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 최초 인식(제3.1절) 최초 인식(제3.1절) B3.1.1 문단 3.1.1의 원칙에 따라 파생상품에 따른 모든 계약상 권리와 의무는 재무상태표에 자산과 부채로 각각 인식한다. 다만 금융자산의 양도가 제거 조건을 충족하지 못하게 하는 파생상품은 제외한다(문단 B3.2.14 참조). 금융자산의 양도가 제거 조건을 충족하지 못하면, 양수자는 해당 금융자산을 자산으로 인식하지...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 양도자산에 대한 지속적 관여 (3.2.16∼3.2.21) 양도자산에 대한 지속적 관여 (3.2.16∼3.2.21) 3.2.16 양도자가 양도자산의 소유에 따른 위험과 보상의 대부분을 보유하지도 이전하지도 않고, 양도자가 양도자산을 통제하고 있다면, 그 양도자산에 지속적으로 관여하는 정도까지 그 양도자산을 계속 인식한다. 이때 지속적 관여 정도는 양도자산의 가치 변동에 양도자가 노출되는 정도를 말한다. 예를...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] IAS 39를 대체하는 IASB의 접근법 IAS 39를 대체하는 IASB의 접근법 IN5 IASB는 IAS 39 전체를 IFRS 9로 대체할 의도를 갖고 있었다. 그러나 금융상품 회계처리가 빨리 개선되기를 바라는 이해관계자들의 요청을 감안하여 IASB는 IAS 39를 대체하는 이 과제를 세 가지 주요 단계로 구분하였다. IASB는 각 단계를 완료하면서 IFRS 9에 IAS 39의 해당...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] IASB의 기준서 발행 이유 IASB의 기준서 발행 이유 IN1 IFRS 9 ‘금융상품’은 금융자산, 금융부채, 비금융항목을 매입하거나 매도할 수 있는 일부 계약의 인식과 측정을 규정한다. IFRS 9는 IAS 39 ‘금융상품: 인식과 측정‘을 대체한다. IN2 재무제표의 많은 이용자들과 그밖의 이해관계자들은 국제회계기준위원회(IASB)에게 IAS 39의 요구사항이 이해하고,...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융자산의 제거(제3.2절) 금융자산의 제거(제3.2절) B3.2.1 다음은 금융자산의 제거 여부와 제거 정도를 평가하는 방법의 순서도이다. ┌────────────────────────────┐│모든 종속기업을 연결한다[문단 3.2.1]. │└────────────────────────────┘ ↓┌────────────────────────────┐│아래의 제거원칙을 자산(또는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] ‘이자율지표 개혁 - 2단계’ 관련 개정(2020년 8월) ‘이자율지표 개혁 - 2단계’ 관련 개정(2020년 8월)
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융자산의 측정 범주 ㆍ금융자산의 측정 범주 BC4.3 일부 재무제표이용자는 모든 금융자산에 대한 단일한 측정방법(공정가치)을 지지한다. 그들은 현재의 경제적 사건이 기업에 미치는 영향을 평가하는 데에 도움을 준다는 측면에서 공정가치가 다른 측정치에 비해 더 목적적합한 것으로 본다. 그들은 모든 금융자산이 하나의 측정속성을 갖도록 하는 것이 가치평가, 표시, 공시의 일관성을...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 공시 요구사항의 개선(2010년 10월에 발표) 공시 요구사항의 개선(2010년 10월에 발표) BC3.30 IASB는 공개초안 ‘제거(IAS 39와 IFRS 7 ‘금융상품: 공시’에 대한 개정안)[Derecognition (Proposed amendments to IAS 39 and IFRS 7)]‘(이하「2009년 공개초안 ‘제거’」라 한다)을 2009년 3월에 발표하였다. IASB는 2009년...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 재분류가 아닌 환경의 변화 ㆍ재분류가 아닌 환경의 변화 BCZ4.122 당기손익-공정가치 측정 금융자산 또는 당기손익-공정가치 측정 금융부채의 정의에서 위험회피수단으로 지정되고 위험회피에 효과적인 파생상품은 제외되고 있다. IAS 39의 문단 50은 최초 인식 후에 금융상품을 당기손익-공정가치 측정 범주로 재분류하거나 당기손익-공정가치 측정 범주에서 다른 범주로 재분류를...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융자산의 제한된 개정(2014년 7월) 금융자산의 제한된 개정(2014년 7월) BC4.124 IASB는 2009년에 IFRS 9를 발표할 때 IAS 39를 대체하는 과제의 분류 및 측정 단계와 보험계약 과제의 시차로 인해 발생할 수 있는 어려움을 인정하였다. IASB는 IASB의 보험계약 모형이 충분히 개발되면 IFRS 9과 보험계약 과제의 상호관계를 고려할 것이라고 일관되게 언급하였다....
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 사업모형 IASB는 매도의 금액과 빈도가 사업모형의 목적을 결정하는 것은 아니며, 이에 따라 이 둘을 단독으로 고려해서는 안 된다는 것을 명확히 하기로 결정하였다. 대신에 과거의 매도에 대한 정보와 미래의 매도에 대한 예상(그러한 매도의 빈도, 금액, 특성을 포함)이 사업모형의 목적에 대한 증거를 제공한다. 매도 및 매도의 양상에 대한 정보는 금융자산을 어떻게...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 계약상 현금흐름 특성* ㆍ계약상 현금흐름 특성* *이 절에서 상각후원가 정보에 대한 논의는 상각후원가 측정 범주의 금융자산과 기타포괄손익-공정가치 측정 범주의 금융자산 둘 다에 목적적합하다. 이는 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산은 재무상태표에 공정가치로 측정하고 상각후원가 정보를 당기손익에 제시하기 때문이다. 원금과 이자만의 지급 BC4.170 IFRS...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 규제이자율 ㆍ규제이자율 BC4.179 IASB는 일부 국가에서 정부나 감독기구가 이자율을 설정하고 일부의 경우 화폐의 시간가치 요소의 목적이 시간 경과의 대가만을 제공하지 아니할 수 있음에 주목하였다. 그러나 IASB는 그러한 규제이자율이 화폐의 시간가치와 대체로 일관되고 기본적인 대여약정과 일관되지 않는 계약상 현금흐름의 위험이나 변동성에 노출시키지 않는다면...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 그밖의 명확화 ㆍ그밖의 명확화 BC4.181 2012년 공개초안 ‘제한된 개정’의 의견제출자들은 IASB가 금융자산의 계약상 현금흐름 특성 평가의 전반적인 목적을 명확히 하도록 요청하였고 이러한 평가와 관련된 다음과 같은 구체적인 문제와 우려도 제기하였다. ⑴ ‘원금’의 의미: 의견제출자들은 IASB가 원금의 의미를, 특히 액면보다 할증하거나 할인한 금액으로...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 그밖의 제한된 개정 ㆍ그밖의 제한된 개정 BC4.209 IASB는 IFRS 9에 기타포괄손익-공정가치 측정 범주를 신설함에 따라 상호연관되는 문제를 고려하였다. 구체적으로 공정가치선택권과 재분류에 대한 현행 IFRS 9(2009년)의 요구사항을 기타포괄손익-공정가치로 측정하는 금융자산에도 적용해야 하는지를 고려하였다. 기타포괄손익-공정가치로 측정하였을 금융자산에 대한...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 부(-)의 보상을 수반하는 중도상환특성(2017년 10월) ㆍ부(-)의 보상을 수반하는 중도상환특성(2017년 10월) BC4.216 2016년에 IFRS 해석위원회(이하 ‘해석위원회’라고 한다)는 IFRS 9를 적용할 때, 중도상환할 수 있는 특정 금융자산이 어떻게 분류될 것인지에 대한 질의를 받았다. 구체적으로 차입자(즉, 발행자)가 계약조건에 따라 미지급된 원리금보다 크거나 작은 금액으로 중도상환할 수...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 문단 B4.1.12에 대응하는 개정 ㆍ문단 B4.1.12에 대응하는 개정 BC4.241 따라서 IASB는 IFRS 9 문단 B4.1.12⑵를 문단 B4.1.11⑵와 일관될 수 있도록 개정하였다. 결과적으로, 문단 B4.1.12⑵도 계약의 조기 청산에 대한 합리적인 부(-)의 보상을 수용한다. IASB는 IFRS 9 문단 B4.1.12⑵에서 기술하는 계약의 조기 청산에 대한 합리적인 보상...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 중도상환 가능성 ㆍ중도상환 가능성 BC4.233 부(-)의 보상을 수반할 수 있는 중도상환특성은 상황을 변경시키고 계약상 보상금액이 발생할 수 있는 빈도를 증가시킨다. 따라서 2017년 공개초안 ’부(-)의 보상‘을 발표하기 위한 심의과정에서, IASB는 그러한 중도상환할 수 있는 금융자산을 상각후원가로 측정한다면 대여자가 중도상환특성의 행사와 관련된 계약상 현금흐름의...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 그 밖의 중도상환금액 ㆍ그 밖의 중도상환금액 BC4.231 문단 BC4.229에서 기술한 바와 같이 IASB는 중도상환금액이 계약의 조기 청산에 대한 합리적인 부(-)의 보상을 포함할 수 있는 것을 제외하고는 IFRS 9(2014년) 문단 B4.1.11⑵에서 수용되었을 중도상환특성이 있는 그러한 금융자산으로 개정 내용의 적용범위를 제한하기로 결정했다. IASB는 그 밖의...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 기대신용손실의 측정 BC5.246 IASB는 미래 사용액을 측정하기 위해 제안된 다음의 대안을 고려하였으나 기각하였다. ⑴ 미래 사용액의 추정 기간을 향후 12개월로 제한한다. 12개월의 추정으로 덜 복잡한 반면 제한한 기간이 자의적이고 전체기간 기대신용손실의 추정과 일관되지 않는다. ⑵ 과거 정보에만 기초하여 미래 사용액을 추정한다. 과거 정보로 추정을 제한하므로 덜...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 중도상환금액 ㆍ중도상환금액 BC4.222 2017년 공개초안 ’부(-)의 보상‘을 개발할 때, IASB는 부(-)의 보상을 수반할 수 있는 중도상환특성이 있는 금융자산을 상각후원가로 측정하기 위한 제안은 유효이자율법이 미래 현금흐름의 금액, 시기 및 불확실성에 대한 유용한 정보를 재무제표 이용자에게 제공하는 자산으로 한정되어야 한다고 보았다. 따라서 공개초안에서...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융부채의 재분류 ㆍ금융부채의 재분류 BC4.121 IASB는 금융부채의 분류와 측정에 대한 현행 요구사항의 대부분을 유지하기로 한 (그리고 IFRS 9로 재배치하기로 한) 2010년의 결정과 일관되게, 상각후원가와 공정가치로 측정하는 금융부채 간의 재분류를 금지하는 요구사항을 유지하기로 결정하였다. IASB는 IFRS 9가 특정 상황에서 자산의 재분류를 요구한다는 데에...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 양도자산에 대한 지속적 관여 양도자산에 대한 지속적 관여 BCZ3.27 IASB는 양도자가 자산의 위험과 보상의 대부분을 보유하지도 이전하지도 않지만 통제하고 있다고 판단한 경우에는 그 자산에 대하여 지속적으로 관여하는 정도까지 그 자산을 계속 인식해야 한다고 결정하였다. 이는 자산의 위험과 보상에 양도자가 계속 노출되어 있고 이러한 익스포저가 자산 전체에 관련되지 않고 자산의...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융자산의 재분류 ㆍ금융자산의 재분류 BC4.111 2009년에 발표한 공개초안은 상각후원가와 공정가치 범주 간 금융자산의 재분류를 금지할 것을 제안하였다. 이러한 제안에 대한 IASB의 논거는 다음과 같다. ⑴ 재분류의 요구(또는 허용)는 재무제표가 금융상품에 대해 제공하는 정보를 재무제표이용자가 쉽게 이해하지 못하게 할 것이다. ⑵ 재분류의 요구(또는 허용)는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] IFRS 9의 적용범위에 속하는 자산이 아닌 주계약을 포함하는 복합계약 ㆍIFRS 9의 적용범위에 속하는 자산이 아닌 주계약을 포함하는 복합계약 BC4.91 문단 BC4.46∼BC4.53에서 논의된 것과 같이, 2010년에 IASB는 금융부채의 분류와 측정에 관한 IAS 39의 요구사항을 거의 모두 유지하기로 결정하였다. 따라서 이러한 요구사항(내재파생상품 관련 요구사항을 포함)을 변동 없이 IFRS 9로 옮겼다....
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융부채 제거를 위한 10% 테스트에서의 수수료(IFRS 2018-2020 연차개선) 금융부채 제거를 위한 10% 테스트에서의 수수료(IFRS 2018-2020 연차개선) BC3.33 문단 3.3.2에 따라 다음 ⑴ 또는 ⑵의 경우에 최초 금융부채를 제거하고 새로운 금융부채를 인식한다. ⑴ 기존 차입자와 대여자가 실질적으로 다른 조건으로 채무상품을 교환한 경우 ⑵ 기존 금융부채(또는 금융부채의 일부)의 조건이 실질적으로 변경된 경우 문단...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융자산의 분류 금융자산의 분류 BC4.1 IASB는 2009년에 발표한 IFRS 9에서 다음과 같이 재무제표이용자가 금융자산의 재무보고를 이해하는 데에 도움을 주는 것을 목표로 하였다. ⑴ 분류범주의 수를 줄이는 한편, 금융자산을 특정 방법으로 측정하는 더 분명한 논거를 제공하여 금융자산을 어떻게 분류할 수 있는지 또는 어떻게 분류하여야 하는지를 정하는 특정 규칙을...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 양도자산에 대한 지속적 관여 ㆍ양도자산에 대한 지속적 관여 B3.2.13 다음은 문단 3.2.16에 따라 양도자산과 관련 부채를 측정하는 방법의 예이다. 모든 자산 ⑴ 양도자가 양도자산의 채무불이행에 따른 손실을 지급하기로 하는 보증 때문에 지속적 관여 정도에 해당하는 양도자산을 제거할 수 없다면, 해당 양도자산은 양도일에 ㈎ 양도자산의 장부금액과 ㈏ 수취한 대가에서 상환을...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융자산 분류의 접근법 ㆍ금융자산 분류의 접근법 BC4.12 2009년 공개초안 ‘분류와 측정’은 금융자산의 특성과 이들을 관리하는 기업의 사업모형에 근거하여 금융자산을 두 가지 주요 측정 범주로 분류할 것을 제안하였다. 따라서 금융자산은 다음 두 가지 조건을 모두 충족한다면 상각후원가로 측정될 것이다. (1) 금융자산이 기본적인 대여 특성만을 가지고 있다. (2) 금융자산을...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 특정 금융자산에 대한 두 가지 분류 조건의 적용 ㆍ특정 금융자산에 대한 두 가지 분류 조건의 적용 계약상 연계된 금융상품에 대한 투자(트랑슈) BC4.26 구조화된 투자기구는 서로 다른 트랑슈를 발행하여 서로 다른 트랑슈 보유자에게 발행자가 지급하는 우선순위를 달리하는 ‘워터폴’ 구조(‘waterfall’ structure)를 창출할 수 있다. 전형적인 워터폴 구조에서는, 계약상 연계된 복수의...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 자산 분류의 대안적 접근법 ㆍ자산 분류의 대안적 접근법 BC4.41 2009년 공개초안 ‘분류와 측정’의 심의과정에서 IASB는 분류와 측정에 대한 대안적 접근법을 논의하였다. 특히, IASB는 기본적인 대여 특성이 있고, 계약상 수익률에 근거하여 관리하며, IAS 39의 대여금 및 수취채권의 정의를 충족하는 금융자산을 상각후원가로 측정하는 접근법을 고려하였다. 그밖의 모든...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융부채의 분류 금융부채의 분류 BC4.46 IASB는 2009년 11월에 IFRS 9의 첫 장(chapter)을 발표한 직후 금융부채의 분류와 측정, 특히 발행자가 부채를 상환하지 못할 위험의 변동에 따른 금융부채의 공정가치 변동 효과를 다루기 위한 최선의 방법에 대한 의견을 듣기 위해 광범위한 외부의견수집 프로그램을 시작하였다. IASB는 FIWG와 재무제표이용자,...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융자산이나 금융부채를 당기손익-공정가치로 측정하도록 지정하는 선택권 금융자산이나 금융부채를 당기손익-공정가치로 측정하도록 지정하는 선택권
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] IFRS 9의 적용범위에 포함되는 자산을 주계약으로 하는 복합계약 ㆍIFRS 9의 적용범위에 포함되는 자산을 주계약으로 하는 복합계약 BC4.83 내재파생상품은 파생상품이 아닌 주계약을 포함하는 복합계약의 파생상품요소로서 복합계약의 현금흐름 중 일부를 독립된 파생계약의 현금흐름과 매우 비슷하게 변동시키는 효과를 가진다. IAS 39는 모든 계약을 평가하여 주계약과 분리되어 독립된 파생상품으로 회계처리 하여야 하는 하나...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 내재파생상품 내재파생상품
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융부채를 공정가치로 측정하도록 지정할 수 있는 선택권 ㆍ금융부채를 공정가치로 측정하도록 지정할 수 있는 선택권 적용조건 BC4.81 IASB는, 2010년 금융부채의 후속적인 분류와 측정을 논의하면서(문단 BC4.46∼BC4.53 참조) 공정가치선택권에 따라 금융부채를 지정하기 위한 적용조건을 변경하는 제안이 필요한지를 고려하였다. 그러나 IASB는 금융부채의 기본적인 분류와 측정 접근법을 변경하지 않았기...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융자산을 공정가치로 측정하도록 지정할 수 있는 선택권 ㆍ금융자산을 공정가치로 측정하도록 지정할 수 있는 선택권 BC4.77 위에서 설명한 바와 같이, IAS 39는 다음 세 가지 조건 중 하나 이상을 만족한다면 최초 인식시점에 금융자산이나 금융부채를 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정할 수 있는 선택권을 허용하였다. ⑴ 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정하는 것이 서로 다른 기준에 따라 자산이나 부채를...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] IAS 39 공정가치선택권의 배경 ㆍIAS 39 공정가치선택권의 배경 BCZ4.54 2003년 IASB는 모든 금융상품에 대하여 공정가치 측정의 사용을 허용하면 일부 기업의 경우 IAS 39(2000년 개정)를 간편하게 적용할 수 있을 것이라고 결론지었다. 한 가지 예외를 제외하고는 선택적으로 공정가치로 평가할 수 있다. 공정가치선택권으로 인해 더 많은 금융상품을 공정가치로 측정해야...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 재분류 재분류
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 모든 양도 ㆍ모든 양도 B3.2.14 금융자산의 양도가 제거 조건을 충족하지 못할 때, 양도자산이나 양도에서 생기는 부채와 파생상품을 모두 인식함으로써 동일한 계약상 권리나 의무를 이중으로 인식하는 결과가 된다면, 양도자의 양도와 관련된 계약상 권리나 의무는 별도의 파생상품으로 회계처리하지 아니한다. 예를 들면 양도자가 보유한 콜옵션 때문에 금융자산의 양도를...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융부채의 제거(제3.3절) 금융부채의 제거(제3.3절) B3.3.1 금융부채(또는 그 일부)는 다음 중 하나에 해당하는 경우에 소멸한다. ⑴ 채무자가 일반적으로 현금, 그밖의 금융자산, 재화 또는 용역을 채권자에게 제공하여 부채(또는 그 일부)를 이행한 경우 ⑵ 채무자가 채권자에게서 또는 법적 절차에 따라 부채(또는 그 일부)에 대한 일차적 의무를 법적으로 유효하게 면제받은...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 시행일 ㆍ시행일 BC4.243 2017년 공개초안 ’부(-)의 보상‘에서는 개정 내용의 시행일을 IFRS 9의 시행일과 동일하게 할 것을 제안하였다. 즉, 개정 내용을 2018년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용하되 조기 적용할 수 있도록 하는 것이다. BC4.244 일부 의견제출자들은 제안에 동의하였고 IFRS 9를 최초로 적용할 때 개정...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피회계의 중단 ㆍ위험회피회계의 중단 B6.5.22 위험회피회계의 중단은 적용조건을 충족하지 못하는 날부터 전진적으로 적용한다. B6.5.23 다음에 모두 해당되는 경우의 위험회피관계에 대하여 지정을 취소하여 중단해서는 안 된다. ⑴ 기존에 위험회피회계의 적용조건을 충족하는 데에 근거가 된 위험관리목적에 여전히 부합한다(즉 여전히 해당 위험관리목적을 추구한다). ⑵...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 옵션의 시간가치에 대한 회계처리 ㆍ옵션의 시간가치에 대한 회계처리 B6.5.29 옵션의 시간가치는 일정 기간 옵션 보유자를 보호하는 것에 대한 수수료를 나타내기 때문에 일정 기간과 관련된 것으로 볼 수 있다. 그러나 옵션이 거래 관련 위험회피대상항목의 위험을 회피하는지 또는 기간 관련 위험회피대상항목의 위험을 회피하는지를 판단하기 위한 목적과 관련이 있는 것은 해당 위험회피대상항목이...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 선도계약의 선도요소와 금융상품의 외화 베이시스 스프레드에 대한 회계처리 B6.5.39 금융상품을 위험회피수단으로 지정할 때 금융상품에서 외화 베이시스 스프레드를 분리하여 이를 제외하는 경우에는(문단 6.2.4⑵ 참조) 문단 B6.5.34∼B6.5.38의 적용지침을 선도계약의 선도요소에 적용한 것과 같은 방식으로 외화 베이시스 스프레드에 적용한다. ㆍ선도계약의 선도요소와 금융상품의 외화 베이시스 스프레드에 대한 회계처리...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 항목 집합의 위험회피(제6.6절) ㆍ항목 집합의 위험회피(제6.6절)
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 순포지션의 위험회피 순포지션의 위험회피 위험회피회계의 적격성과 순포지션의 지정 B6.6.1 순포지션은 위험관리목적상 순액에 기초하여 위험회피를 하는 경우에만 위험회피회계를 적용할 수 있다. 이러한 방식으로 위험회피를 하는지는 사실의 문제이다(주장이나 문서화만의 문제가 아니다). 특정 회계처리결과를 얻으려는 목적으로 위험관리접근법을 반영하지 않는 순액 기준으로의...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피관계의 재조정과 위험회피비율의 변동 ㆍ위험회피관계의 재조정과 위험회피비율의 변동 B6.5.7 재조정은 이미 존재하는 위험회피관계의 위험회피대상항목이나 위험회피수단의 지정된 수량을 위험회피효과에 관한 요구사항에 부합하도록 위험회피비율을 유지하기 위하여 조정하는 것을 말한다. 다른 목적을 위해 위험회피대상항목으로 지정된 수량이나 위험회피수단으로 지정된 수량을 변경하는 것은 이 기준서의...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피의 비효과적인 부분의 측정 ㆍ위험회피의 비효과적인 부분의 측정 B6.5.4 위험회피의 비효과적인 부분을 측정할 때 화폐의 시간가치를 고려한다. 따라서 현재가치를 기초로 위험회피대상항목의 가치를 산정하므로 위험회피대상항목의 가치 변동은 화폐의 시간가치에 대한 효과도 포함한다. B6.5.5 위험회피의 비효과적인 부분을 측정할 목적으로 위험회피대상항목의 가치 변동을 계산하기 위하여...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 적용조건을 충족하는 위험회피관계의 회계처리(제6.5절) 적용조건을 충족하는 위험회피관계의 회계처리(제6.5절) B6.5.1 공정가치위험회피의 예로 이자율의 변동으로 인한 고정금리 채무상품의 공정가치 변동 익스포저를 위험회피하는 경우가 있다. 그러한 위험회피는 발행자나 보유자가 행할 수 있다. B6.5.2 현금흐름위험회피의 목적은 위험회피수단의 손익을 위험회피대상항목에서 예상되는 미래현금흐름이 당기손익에...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피효과 요구사항을 충족하는지를 판단하는 방법 ㆍ위험회피효과 요구사항을 충족하는지를 판단하는 방법 B6.4.13 이 기준서는 위험회피관계가 위험회피효과 규정을 충족하는지를 평가하는 방법을 특정하지 않는다. 그러나 사용하는 방법은 위험회피의 비효과적인 부분의 원인을 포함하여 위험회피관계의 관련 특성을 포착해야 한다. 그러한 요인에 따라 정성적 평가방법이나 정량적 평가방법이 될 수 있다. B6.4.14...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피회계의 적용조건(제6.4절) 위험회피회계의 적용조건(제6.4절)
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피효과 ㆍ위험회피효과 B6.4.1 위험회피효과는 위험회피수단의 공정가치나 현금흐름의 변동이 위험회피대상항목의 공정가치나 현금흐름의 변동(예: 위험회피대상항목이 위험 구성요소인 경우에는 항목의 관련 공정가치나 현금흐름의 변동이 회피대상위험에서 비롯된 것임)을 상쇄하는 정도이다. 위험회피에 비효과적인 부분은 위험회피수단의 공정가치나 현금흐름의 변동이...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피대상항목으로 지정된 항목 집합의 계층 위험회피대상항목으로 지정된 항목 집합의 계층 B6.6.11 문단 B6.3.19와 같은 이유로, 존재하는 항목 집합의 계층 구성요소를 지정하는 경우에는 항목 집합의 명목금액을 식별하여 위험회피된 계층 구성요소를 정의해야 한다. B6.6.12 하나의 위험회피관계가 몇 개의 다른 항목 집합의 계층들을 포함할 수 있다. 예를 들면 자산 집합과 부채 집합의...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피대상항목과 위험회피수단 사이의 경제적 관계 ㆍ위험회피대상항목과 위험회피수단 사이의 경제적 관계 B6.4.4 경제적 관계가 존재한다는 것은 위험회피수단과 위험회피대상항목이 같은 위험, 즉 회피대상위험으로 인하여 일반적으로 반대 방향으로 변동하는 가치를 가지고 있다는 것을 의미한다. 따라서 위험회피수단의 가치와 위험회피대상항목의 가치는 같은 기초변수 또는 회피대상위험에 비슷하게 반응하는 경제적으로...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피비율 ㆍ위험회피비율 B6.4.9 위험회피효과에 관한 요구사항에 따르면, 위험회피관계의 위험회피비율은 실제로 위험회피를 하는 위험회피대상항목의 수량과 기업이 그 수량을 위험회피하기 위해 사용하는 위험회피수단의 수량에 따른 위험회피비율과 같아야 한다. 따라서 만일 위험회피대상항목의 익스포저 중 100% 미만(예: 85%)을 위험회피한다면 그 익스포저의 85%와...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피효과 요구사항을 충족하는지를 평가하는 빈도 ㆍ위험회피효과 요구사항을 충족하는지를 평가하는 빈도 B6.4.12 위험회피관계가 위험회피효과의 요구사항을 충족하는지 여부는 위험회피관계의 개시시점부터 지속적으로 평가한다. 이러한 지속적인 평가는 최소한 매 보고일이나 위험회피효과에 관한 요구사항에 영향을 미치는 상황의 유의적 변동이 있는 시점 중에서 이른 날에 수행한다. 이러한 평가는 위험회피효과에 관한...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 신용위험의 효과 ㆍ신용위험의 효과 B6.4.7 위험회피회계모형은 위험회피수단과 위험회피대상항목의 손익이 서로 상계되는 일반 개념에 기초하기 때문에, 위험회피효과는 이 항목들 사이의 경제적 관계(기초변수의 변동)뿐만 아니라 위험회피수단과 위험회피대상항목의 가치에 신용위험이 미치는 영향에 따라 결정된다. 신용위험의 효과는 위험회피수단과 위험회피대상항목 사이에 경제적 관계가...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피수단의 손익 표시 ㆍ위험회피수단의 손익 표시 B6.6.13 현금흐름위험회피에서 항목들이 집합 단위로 위험회피되는 경우에, 위험회피되는 항목들은 포괄손익계산서의 다른 여러 항목들에 영향을 미칠 수 있다. 포괄손익계산서에 위험회피손익을 표시하는 방법은 관련 항목들의 집합에 따라 다르다. B6.6.14 항목들의 집합이 상쇄되는 위험포지션을 포함하고 있지 아니하면(예:...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 경과규정(제7.2절) 경과규정(제7.2절)
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 단기매매금융자산 ㆍ단기매매금융자산 B7.2.1 이 기준서의 최초 적용일에 금융자산을 관리하는 기업의 사업모형이 문단 4.1.2⑴이나 문단 4.1.2A⑴의 조건을 충족하는지, 또는 금융자산이 문단 5.7.5의 선택에 적격한지를 판단해야 한다. 이러한 판단을 위하여 최초 적용일에 금융자산을 매입한 것으로 보아 그 자산이 단기매매의 정의를 충족하는지 판단한다.
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 사업결합 선도계약 사업결합 선도계약 BCZ2.39 IASB는 IAS 39 문단 2⑺(현 IFRS 9 문단 2.1⑹)*의 면제 규정의 적용에 있어 다양한 실무가 존재한다는 것을 알게 되었다. 문단 2⑺은 사업결합과 관련된 특정 계약에 적용되며, 해당 계약이 일정 기간 동안 파생상품으로 회계처리되지 않도록 만든다. 이러한 일정 기간은 필요한 법적ㆍ제도적 절차들이 완료되는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융자산의 제거 금융자산의 제거
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 비금융항목을 매입하거나 매도하는 계약을 파생상품으로 회계처리 비금융항목을 매입하거나 매도하는 계약을 파생상품으로 회계처리 BCZ2.19 IAS 39를 IFRS 9로 대체하는 프로젝트의 3단계에서 IASB는 IAS 39의 위험회피회계에 관한 요구사항을 대체할 것을 고려했다. 심의 과정에서 IASB는 일부 상황에서 회계불일치가 생기는 미이행계약에 대한 회계처리를 고려했다. IASB의 결정에 대하여 아래에서 더 상세히...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 최초 제정된 IAS 39* ㆍ최초 제정된 IAS 39* * 이 결론도출근거에서 ‘최초 제정한 IAS 39"라는 문구는 IASB의 전신(前身)인 구(舊) 국제회계기준위원회(International Accounting Standards Committee: IASC)가 1999년에 발표하고 2000년에 개정한 기준서를 의미한다. BCZ3.1 최초 제정한 IAS 39에서는 언제...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 접수된 외부검토의견 접수된 외부검토의견 BCZ3.6 해당 공개초안에 대해 많은 의견제출자들이 IAS 39의 현행 제거요구사항에 일관성이 없다는 것에 동의하였다. 그러나 이 공개초안에서 제시한 지속적 관여 접근법에 대한 지지는 적었다. 의견제출자들은 다음을 포함한 개념적이고 실무적인 우려를 표명하였다. ⑴ (아직 식별되지 않고 해결되지 않은) 문제를 지니고 있는 다른...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] IAS 39의 개정 IAS 39의 개정 BCZ3.8 IASB는 접수한 외부검토의견을 고려하여 최초 제정한 IAS 39의 제거 개념으로 돌아가서 어떻게 그리고 어떤 순서로 그 개념을 적용해야 하는지를 명확히 하기로 결정하였다. 특히 모든 종류의 양도거래에서 위험과 보상의 이전에 대한 평가가 통제의 이전에 대한 평가보다 선행되어야 한다고 결정하였다. BCZ3.9 개정한 IAS...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 2002년에 발표한 IAS 39 개정 공개초안 2002년에 발표한 IAS 39 개정 공개초안 BCZ3.4 이 문제를 해결하기 위해, 2002년에 발표한 공개초안에서 금융자산의 양도자가 해당 자산에 지속적으로 관여하는 정도까지 그 자산을 계속 인식하는 접근법을 제안하였다. 지속적 관여는 다음의 두 가지 형태로 나타날 수 있다. ⑴ 재취득조건(예: 콜옵션, 풋옵션 또는 재매입약정) ⑵ 양도자산의...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피대상항목의 지정 ㆍ위험회피대상항목의 지정 B6.3.7 구성요소는 전체 항목보다 더 작은 위험회피대상항목이다. 따라서 구성요소는 항목의 위험 중 일부 위험만을 반영하거나 위험의 일부분만을 반영한다(예: 항목의 비례적 부분을 지정하는 경우). 위험 구성요소 B6.3.8 위험회피대상항목으로 지정하기 위해서는 위험 구성요소는 금융항목이나 비금융항목의 별도로 식별할 수 있는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 비금융항목을 매입하거나 매도하는 계약 BCZ2.18 2003년의 개정 전에는 일반상품에 기초한 계약이 금융상품의 정의를 충족하여 파생상품으로 회계처리하는 상황에 관하여 IAS 39와 IAS 32가 일관되지 않았다. IASB는 비금융항목을 매입하거나 매도하는 계약이 ⑴ 차액결제될 수 있거나 금융상품의 교환으로 결제될 수 있고, ⑵ 기업이 예상하는 매입, 매도, 사용의 필요에 따라 비금융항목을...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 대출약정 대출약정 BCZ2.2 대출약정은 미리 정한 조건에 따라 신용을 제공하는 확정계약이다. IAS 39의 실무지침을 마련하는 과정에서 은행의 대출약정이 IAS 39에 따라 공정가치로 회계처리하는 파생상품인지에 대해 의문이 제기되었다. 이는 확정기간에 특정이자율로 대여하기로 한 약정이 파생상품의 정의를 충족하기 때문이다. 사실상 이러한 대출약정은 잠재적...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 손상 ㆍ손상 B7.2.2 전환시점에 과도한 원가나 노력 없이 이용할 수 있는 합리적이고 뒷받침될 수 있는 모든 정보를 고려하여 최초 인식시점의 신용위험을 추정해야 한다. 전환일에 최초 인식 후 신용위험이 유의적으로 증가하였는지를 판단할 때 모든 정보를 검색하여야 하는 것은 아니다. 이러한 판단에 과도한 원가나 노력이 필요하다면 문단 7.2.20을 적용한다....
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 파생상품 파생상품 BA.1 파생상품의 대표적인 예는 선물, 선도, 스왑, 옵션 계약이다. 파생상품은 보통 화폐금액, 주식 수, 무게나 부피의 단위, 계약에서 정해진 그밖의 단위를 계약단위의 수량(notional amount)으로 한다. 그러나 파생상품의 투자자나 발행자가 처음 계약할 때에 계약단위의 수량을 투자하거나 수취하여야 하는 것은 아니다. 이와는 달리...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융보증계약 금융보증계약 BCZ2.9 2004년 초 IASB는 IFRS 4를 완성하면서 다음의 결론을 내렸다. ⑴ 금융보증계약은 보증, 신용장, 신용위험이전계약, 보험계약 등 다양한 법적 형식으로 나타날 수 있다. 그러나 법적 형식의 차이가 실질의 차이를 나타낼 경우도 있으나 법적 형식에 따라 이들 상품의 회계처리가 결정되어서는 안 된다. ⑵ 금융보증계약이 IFRS...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 단기매매금융자산과 단기매매금융부채 단기매매금융자산과 단기매매금융부채 BA.6 단기매매는 일반적으로 매입과 매도가 적극적이고 빈번하게 이루어지는 것을 말하며, 단기매매금융상품은 일반적으로 단기간의 매매차익을 얻기 위하여 취득한 금융상품을 말한다. BA.7 단기매매금융부채의 예는 다음과 같다. ⑴ 위험회피수단으로 회계처리하지 아니하는 파생상품부채 ⑵ 공매자(차입한 금융자산을 매도하고 아직...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 상각후원가와 손상 방법 상각후원가와 손상 방법 BCIN.11 2008년 10월에 전 세계 금융위기로 촉발된 재무보고 문제를 공동으로 다루기 위해 IASB와 FASB는 금융위기자문그룹(Financial Crisis Advisory Group, FCAG)을 결성하였다. 자문그룹은 어떻게 재무보고를 개선하여 자본시장에서 투자자의 확신을 증진시키는데 도움을 줄 수 있을지를...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피회계 위험회피회계 BCIN.17 2010년 12월 IASB는 공개초안 ‘위험회피회계’(2010년 공개초안 ‘위험회피회계’)를 발표하였다. 공개초안에서는 위험회피회계의 목적은 회계처리를 위험관리와 보다 더 긴밀하게 일치시켜 위험회피수단의 목적과 효과에 대한 유용한 정보를 제공하는 것이라는 점을 밝히고 있다. 또 다음의 사항에 대한 요구사항을 제안하였다. ⑴...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 분류와 측정 분류와 측정 BCIN.3 IFRS 9는 금융상품의 회계처리를 다루는 새로운 기준서이다. IFRS 9을 개발하면서, IASB는 2009년 공개초안 ‘금융상품: 분류와 측정(Financial Instruments: Classification and Measurement)’(이하「2009년 공개초안 "분류와 측정"」이라 한다)에 대한 외부의견을 고려하였다....
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 조건을 충족하는 위험회피대상항목 ㆍ조건을 충족하는 위험회피대상항목 B6.3.1 사업결합에서 사업을 취득하기로 하는 확정계약은 위험회피대상항목이 될 수 없다. 다만, 외화위험에 대하여는 위험회피대상항목으로 지정할 수 있다. 그 이유는 외화위험이 아닌 다른 회피대상위험은 특정하여 식별할 수도 없고 측정할 수도 없기 때문이다. 이러한 다른 위험은 일반적인 사업위험이다. B6.3.2...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피대상항목(제6.3절) 위험회피대상항목(제6.3절)
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피수단의 지정 ㆍ위험회피수단의 지정 B6.2.5 외화위험회피 외의 위험회피에서, 당기손익-공정가치 측정 비파생금융자산이나 비파생금융부채를 위험회피수단으로 지정하는 경우에는 그 비파생금융상품 전체 또는 비례적 부분만을 지정할 수 있다. B6.2.6 위험회피수단과 위험회피대상항목이 되는 여러 위험 포지션을 특정하여 지정한다면 하나의 위험회피수단을 여러 가지 종류의 위험에...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융자산의 재분류 ㆍ금융자산의 재분류 B4.4.1 금융자산을 관리하는 사업모형을 변경하는 경우에는 문단 4.4.1에 따라 금융자산을 재분류해야 한다. 사업모형의 변경은 매우 드물 것으로 예상하며, 외부나 내부의 변화에 따라 기업의 고위 경영진이 결정해야 하고 기업의 영업에 유의적이고 외부 당사자에게 제시할 수 있어야 한다. 따라서 사업모형의 변경은 사업계열의 취득,...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 최초 측정(제5.1절) 최초 측정(제5.1절) B5.1.1 최초 인식시점에 금융상품의 공정가치는 일반적으로 거래가격[제공하거나 수취한 대가의 공정가치(문단 B5.1.2A와 기업회계기준서 제1113호 참조)]이다. 그러나 제공하거나 수취한 대가 중 일부가 금융상품이 아닌 다른 것의 대가라면, 금융상품의 공정가치를 측정한다. 예를 들면 이자를 지급하지 아니하는 장기대여금이나...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융자산의 재분류(제4.4절) 금융자산의 재분류(제4.4절)
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 후속측정(제5.2절과 제5.3절) 후속측정(제5.2절과 제5.3절) B5.2.1 이전에 금융자산으로 인식한 금융상품을 당기손익-공정가치로 측정하고, 그 공정가치가 영(0) 이하로 줄어든다면, 해당 금융상품은 문단 4.2.1에 따라 측정하는 금융부채가 된다. 그러나 이 기준서의 적용범위에 포함되는 자산을 주계약으로 하는 복합계약은 항상 문단 4.3.2에 따라 측정한다. B5.2.2 다음의...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 상각후원가 측정(제5.4절) 상각후원가 측정(제5.4절)
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 유효이자율법 ㆍ유효이자율법 B5.4.1 유효이자율법을 적용할 때에는 금융상품 유효이자율의 주요 구성요소에 해당하는 수수료를 식별한다. 금융용역에 대한 수수료라고 기술되어 있더라도 그것이 제공받는 용역의 특성과 실질을 나타내지 못할 수도 있다. 금융상품을 공정가치로 측정하고 공정가치의 변동을 당기손익으로 인식하는 경우를 제외하고는, 금융상품 유효이자율의 주요...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 지분상품에 대한 투자와 해당 투자에 대한 계약 ㆍ지분상품에 대한 투자와 해당 투자에 대한 계약 B5.2.3 지분상품에 대한 모든 투자와 해당 지분상품에 대한 모든 계약은 공정가치로 측정해야 한다. 그러나 제한된 상황에서 원가는 공정가치의 적절한 추정치가 될 수 있다. 공정가치를 결정하기 위해 이용할 수 있는 더 최근의 정보가 불충분하거나, 가능한 공정가치 측정치의 범위가 넓고 그 범위에서 원가가...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 거래원가 ㆍ거래원가 B5.4.8 거래원가에는 대리인(판매대리인 역할을 하는 종업원을 포함), 고문, 중개인, 판매자에게 지급하는 수수료와 중개수수료, 감독기구와 증권거래소의 부과금과 양도세 등이 포함된다. 거래원가에는 채무할증액, 채무할인액, 금융원가, 내부 관리원가, 내부 보유원가는 포함되지 아니한다.
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 내재파생상품의 재평가 ㆍ내재파생상품의 재평가 B4.3.11 문단 4.3.3에 따라 기업은 최초로 계약당사자가 되는 시점에 내재파생상품을 주계약과 분리하여 파생상품으로 회계처리해야 할지 판단한다. 계약조건이 변경되어 계약상 필요한 현금흐름이 유의적으로 수정되어 재검토해야 하는 경우가 아니라면 후속적인 재검토는 금지된다. 현금흐름이 유의적으로 수정되었는지는 다음 모두를 고려하여...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 내재파생상품(제4.3절) B4.3.1 이 기준서의 적용범위에 있는 자산이 아닌 주계약을 포함한 복합계약의 거래당사자가 되는 경우에는 문단 4.3.3에 따라 내재파생상품을 식별하고 주계약에서 분리해야 하는지를 판단하며, 분리대상 내재파생상품은 최초 인식시점과 그 이후 기간에 당기손익-공정가치로 측정한다. B4.3.2 주계약에 만기가 표시되어 있거나 예정되어 있지 않고, 주계약이...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융자산의 분류(제4.1절) 금융자산의 분류(제4.1절)
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융자산의 관리를 위한 사업모형 발행자가 채무상품을 중도상환할 수 있도록 허용(또는 요구)하거나 보유자가 만기 이전에 채무상품을 발행자에게 환매할 수 있도록 허용(또는 요구)하는 계약조건 때문에 원리금 지급만인 계약상 현금흐름에 해당하지 않지만 이를 제외하고는 문단 4.1.2⑵와 4.1.2A⑵를 충족하는 금융자산은, 문단 B4.1.10에도 불구하고, 다음의 조건을 모두 충족하면 (문단...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 내재파생상품을 포함하는 금융상품 등 ㆍ내재파생상품을 포함하는 금융상품 등 B4.3.9 문단 B4.3.1에 기술된 바와 같이 이 기준서의 적용범위에 포함되는 자산이 아닌 주계약과 하나 이상의 내재파생상품을 포함하는 복합계약의 거래당사자가 되는 경우에는 문단 4.3.3에 따라 이러한 내재파생상품을 식별하고 주계약에서 분리해야 하는지를 판단하며 분리대상 내재파생상품은 최초 인식시점과 그 이후...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 원리금 지급만으로 구성되어 있는 계약상 현금흐름 ⑴ 화폐의 시간가치, 특정 기간에 원금잔액과 관련된 신용위험(신용위험에 대한 대가는 최초 인식시점에만 결정될 수 있고 따라서 고정될 수 있다), 그 밖의 기본적인 대여 위험과 원가에 대한 대가 및 이윤으로 구성되는 변동이자율 ⑵ 발행자(채무자)가 채무상품을 중도상환하거나 보유자(채권자)가 만기 이전에 채무상품을 발행자에게 환매할 수 있게 허용하고,...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 지정을 함으로써 회계불일치를 제거하거나 유의적으로 줄일 수 있는 경우 ㆍ지정을 함으로써 회계불일치를 제거하거나 유의적으로 줄일 수 있는 경우 B4.1.29 금융자산이나 금융부채의 측정방법과 인식된 가치변동의 분류방법은 해당 항목의 분류와 위험회피관계 지정 여부에 따라 결정된다. 그 결과, 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정하지 않는다면 금융자산은 후속적으로 당기손익-공정가치로 측정하고, 이 자산과 관련되어 있다고 여기는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융상품집합을 공정가치 기준으로 관리하고 그 성과를 평가하는 경우 ㆍ금융상품집합을 공정가치 기준으로 관리하고 그 성과를 평가하는 경우 B4.1.33 금융부채집합 또는 금융자산과 금융부채의 집합을 관리하고 평가하는 방법에 따라 이를 공정가치로 측정하고 당기손익으로 인식하는 것이 좀 더 목적적합한 정보를 제공하는 것일 수 있다. 이때 중요한 것은 금융상품의 특성이 아니라 관리방법과 성과평가방법이다. B4.1.34 예를...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 당기손익-공정가치 측정 금융자산 또는 당기손익-공정가치 측정 금융부채로 지정하는 선택권(제4.1절과 제4.2절) 당기손익-공정가치 측정 금융자산 또는 당기손익-공정가치 측정 금융부채로 지정하는 선택권(제4.1절과 제4.2절) B4.1.27 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정하는 것이 더 목적적합한 정보를 제공하는 것이라면 문단 4.1.5와 4.2.2의 조건에 따라 금융자산, 금융부채, 금융상품집합(금융자산, 금융부채 또는 금융자산과 금융부채의 조합으로 구성된...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 사례 ㆍ사례 B3.2.16 다음은 이 기준서의 제거 원칙을 적용한 예이다. ⑴ 재매입약정과 유가증권대여계약. 매도가격에 양도자에게 금전을 대여하였더라면 그 대가로 받았을 이자수익을 더한 금액 또는 미리 정한 가격으로 재매입하는 계약에 따라 금융자산을 매도하거나, 양도자에게 돌려주기로 하는 계약에 따라 금융자산을 대여한다면, 양도자가 소유에 따른 위험과 보상의...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 제각 ㆍ제각 B5.4.9 제각은 금융자산의 전체나 일부와 관련될 수 있다. 예를 들면 기업이 금융자산의 담보권을 행사할 계획이며 담보물을 통해 금융자산의 30%만 회수할 것으로 예상한다. 이 경우에는 금융자산에서 이 이상 현금흐름을 회수할 것이라고 합리적으로 전망할 수 없다면 해당 금융자산의 나머지 70%는 제각해야 한다.
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 집합평가와 개별평가 ㆍ집합평가와 개별평가 B5.5.1 최초 인식 후 신용위험이 유의적으로 증가한 경우에 전체기간 기대신용손실을 인식하게 되는데 그 목적을 충족시키기 위해서는, 예를 들면 금융상품의 집합 또는 하위집합의 신용위험이 유의적으로 증가하였는지를 나타내는 정보를 고려하여 집합기준으로 신용위험의 유의적인 증가를 평가해야 할 필요가 있다. 이는 개별 금융상품 수준에서는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 담보 ㆍ담보 B5.5.55 기대신용손실을 측정하기 위해 기대 현금 부족액을 추정할 때 계약조건의 일부이지만 별도로 인식하지 않는 담보나 그밖의 신용보강에서 기대되는 현금흐름을 반영해야 한다. 담보권 행사가 확실한지 아닌지와 관계없이(기대현금흐름의 추정에 담보권의 행사확률과 그에 따른 현금흐름을 고려한다), 담보부 금융상품의 기대 현금 부족액의 추정은 담보물에...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융자산의 재분류(제5.6절) 금융자산의 재분류(제5.6절) B5.6.1 문단 4.4.1에 따라 금융자산을 재분류하는 경우에 문단 5.6.1은 재분류를 재분류일부터 전진적으로 적용하도록 하고 있다. 상각후원가 측정 범주와 기타포괄손익-공정가치 측정 범주에서는 최초 인식시점에 유효이자율을 산정해야 한다. 또 이러한 측정 범주에 대해서는 같은 방식으로 손상 요구사항을 적용한다. 따라서...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 합리적이고 뒷받침될 수 있는 정보 ㆍ합리적이고 뒷받침될 수 있는 정보 B5.5.49 이 기준서를 적용할 때, 합리적이고 뒷받침될 수 있는 정보는 보고기간 말에 과도한 원가나 노력 없이 합리적으로 이용할 수 있는 정보이며 과거사건, 현재 상황, 미래 경제상황 예측의 정보를 포함한다. 재무보고 목적으로 이용할 수 있는 정보는 과도한 원가나 노력 없이 이용할 수 있어야 한다고 본다....
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 손익(제5.7절) 손익(제5.7절) B5.7.1 문단 5.7.5에 따라 단기매매가 아닌 지분상품에 대한 투자의 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 표시하는 취소 불가능한 선택을 할 수 있다. 이러한 선택은 상품별(주식별)로 하게 된다. 기타포괄손익으로 표시하는 금액은 후속적으로 당기손익으로 이전되지 않는다. 그러나 자본 내에서 누적손익을 이전할 수는 있다. 그러한 투자에서의...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피수단(제6.2절) 위험회피수단(제6.2절)
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 조건을 충족하는 위험회피수단 ㆍ조건을 충족하는 위험회피수단 B6.2.1 분리하여 회계처리하지 않는 복합계약에 내재된 파생상품은 별도의 위험회피수단으로 지정할 수 없다. B6.2.2 자기지분상품은 해당 기업의 금융자산이나 금융부채가 아니므로 위험회피수단으로 지정할 수 없다. B6.2.3 외화위험회피의 경우에 비파생금융상품의 외화위험요소는 기업회계기준서 제1021호에 따라 판단한다....
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 부채 ㆍ당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 부채 B5.7.5 금융부채를 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정하는 경우에 부채의 신용위험 변동 효과를 기타포괄손익에 표시하는 것이 당기손익의 회계불일치를 일으키거나 확대하는지 판단하여야 한다. 부채의 신용위험 변동 효과를 기타포괄손익에 표시하는 것이, 그 금액을 당기손익에 표시하는 것보다 당기손익에서 더 큰...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 손상(제5.5절) 손상(제5.5절)
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 화폐의 시간가치 ㆍ화폐의 시간가치 B5.5.44 기대신용손실은 최초 인식시점에 산정한 유효이자율이나 이에 근사한 이자율로 보고기간 말을 기준으로 할인하며, 예상되는 채무불이행 발생일이나 그밖의 날짜를 기준으로 할인하지 않는다. 변동금리 조건부 금융상품의 경우에 기대신용손실은 문단 B5.4.5에 따라 산정한 현행 유효이자율을 사용하여 할인한다. B5.5.45 취득시...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 기대신용손실을 추정하는 기간 ㆍ기대신용손실을 추정하는 기간 B5.5.38 문단 5.5.19에 따라, 기대신용손실을 측정하는 가장 긴 기간은 신용위험에 노출된 최장 계약기간이다. 대출약정과 금융보증계약의 경우는 신용을 제공하는 계약상 현재의무를 부담하는 최장 계약기간이다. B5.5.39 그러나 문단 5.5.20에 따라 일부 금융상품은 대여금과 미사용 한도약정요소를 모두 포함하며...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 전체기간 기대신용손실의 인식시점 ㆍ전체기간 기대신용손실의 인식시점 B5.5.7 전체기간 기대신용손실을 인식하여야 하는지는 보고기간 말에 금융자산의 신용이 손상되었다는 증거나 실제 채무불이행 발생에 기초하는 것이 아니라, (금융상품의 가격이 신용위험의 증가를 반영하기 위해 재설정되는지와 상관없이) 최초 인식 후에 채무불이행 발생 가능성이나 그 발생 위험의 유의적인 증가에 기초하여...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 최초 인식 후에 신용위험이 유의적으로 증가하였는지의 판단 ㆍ최초 인식 후에 신용위험이 유의적으로 증가하였는지의 판단 B5.5.15 전체기간 기대신용손실을 인식해야 하는지를 판단할 때, 문단 5.5.17⑶에 따라 금융상품의 신용위험에 영향을 미칠 수 있고 과도한 원가나 노력 없이 이용할 수 있는 합리적이고 뒷받침될 수 있는 정보를 고려해야 한다. 최초 인식 후에 신용위험이 유의적으로 증가하였는지를 판단할 때...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 확률가중결과 기대신용손실을 추정하는 목적은 최악의 시나리오나 최선의 시나리오를 추정하는 것이 아니다. 그 대신에 기대신용손실의 추정은 발생 가능성이 가장 큰 결과가 신용손실이 없는 것이라고 하더라도 신용손실이 발생할 가능성과 신용손실이 발생하지 아니할 가능성을 항상 반영해야 한다. B5.5.42 문단 5.5.17⑴은 가능한 결과의 범위를 평가하여 편의가 없고...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 변경 따라서 변경된 금융자산에 손상 요구사항을 적용할 때 변경일을 해당 금융자산의 최초 인식일로 본다. 이는 문단 5.5.3의 전체기간 기대신용손실의 인식요건을 충족할 때까지는 손실충당금을 12개월 기대신용손실 상당액으로 측정하는 것을 의미한다. 그러나 변경으로 최초의 금융자산이 제거되는 일부 흔하지 않은 상황에서, 최초 인식시점에 변경된 금융자산의 신용이...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 기대신용손실 B5.5.34 리스채권의 손실충당금을 측정할 때 기대신용손실을 산정하는 데 사용하는 현금흐름은 기업회계기준서 제1017호 ‘리스’에 따라 리스채권을 측정할 때 사용하는 현금흐름과 일관되어야 한다. B5.5.35 문단 5.5.17의 원칙과 일관된다면 기대신용손실을 측정할 때 실무적 간편법을 사용할 수 있다. 실무적 간편법의 예로서 충당금 설정률표를 사용한...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 채무불이행(default)의 정의 ㆍ채무불이행(default)의 정의 B5.5.36 문단 5.5.9에서는 금융상품의 신용위험이 유의적으로 증가하였는지를 판단할 때 최초 인식 후의 채무불이행 발생 위험의 변동을 고려하도록 하고 있다. B5.5.37 채무불이행 발생 위험을 판단하기 위한 채무불이행을 정의할 때, 관련되는 금융상품의 내부 신용위험 관리 목적으로 사용하는 정의와 일관된...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 기대신용손실의 측정 기대신용손실의 측정
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 경과규정 ㆍ경과규정 개정 내용과 IFRS 9를 동시에 최초 적용하는 기업 BC4.246 문단 BC4.245에서 기술한 것과 같이, 개정 내용을 의무적인 시행일보다 더 빨리 적용할 수 있도록 허용함에 따라 IFRS 9를 최초 적용할 때 개정 내용의 영향을 고려할 수 있다. 그러한 상황에서는 이 기준서의 적용범위에 포함되는 모든 금융자산과 금융부채에 IFRS...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 사실관계 ㆍ사실관계 IE116 기업 A는 발생할 가능성이 매우 큰 예상커피구매거래(기간 5의 말에 발생할 것으로 예상됨)의 위험을 회피하고자 한다. 기업 A의 기능통화는 현지통화(LC)이며, 커피는 외화(FC)로 거래된다. 기업 A의 위험 익스포저는 다음과 같다. ⑴ 일반상품가격위험: 외화(FC) 표시 커피 현물가격의 변동으로 생기는 구매가격의 현금흐름 변동성...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 공정가치를 측정할 때 고려할 사항* 공정가치를 측정할 때 고려할 사항* * 2011년 5월에 발표한 IFRS 13은 공정가치 측정 요구사항을 포함한다. 이에 따라서 IFRS 9의 문단 5.4.1∼5.4.3과 B5.4.1∼B5.4.13이 삭제되었다. 2013년 12월에 발표한 IFRS 2010-2012 연차개선에서 IASB가 IFRS 9의 문단 B5.4.12를 삭제한 이유를 명확히 하기...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 경과적 완화 ㆍ경과적 완화 실행불가능성 예외 BC7.14 IASB는 일부 상황에서 IAS 39의 유효이자율법이나 손상 요구사항을 소급하여 적용하는 것이 실행불가능할 수도 있다는 점을 인정하였다. 그러한 과정은 부담이 될 것이며, 특히 과거에 공정가치로 측정하였으나 IFRS 9의 접근법에 따라 상각후원가로 측정하는 금융자산을 많이 갖고 있는 기업이 부담될 것이다....
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 전환 공시 ㆍ전환 공시 BC7.24 2009년 공개초안 ‘분류와 측정’에서 새로운 IFRS 9를 조기에 적용하는 기업들에게 공시를 제안하였다. 그러나 많은 이들은 그러한 공시가 조기 적용 기업뿐 아니라 IFRS 9를 최초 적용하는 모든 기업에게 유용할 것이라고 보았다. IASB는 그러한 공시에 필요한 정보가 IFRS 9를 최초 적용할 때 필요한 회계처리와 향후...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 2009년 11월 발표한 IFRS 9 관련 경과규정 2009년 11월 발표한 IFRS 9 관련 경과규정 BC7.10 IAS 8에서는 소급 적용에 따라 모든 기간에 표시되는 정보가 비교 가능하기 때문에 소급 적용은 재무제표이용자에게 가장 유용한 정보를 제공한다고 기술하고 있다. 따라서 2009년 공개초안 ‘분류와 측정’에서는 특정 상황에서의 일부 경과적 완화 규정를 제외하고 소급 적용을 제안하였다....
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 2010년 10월에 IFRS 9에 추가된 요구사항과 관련된 경과규정 2010년 10월에 IFRS 9에 추가된 요구사항과 관련된 경과규정 BC7.26 위에서 언급된 것처럼, IAS 8에서는 소급 적용하면 모든 기간에 표시되는 정보가 비교가능하기 때문에 이용자들에게 가장 유용한 정보를 제공하게 된다고 기술하고 있다. IASB는 IFRS 7에서 부채의 신용위험 변동에 따른 공정가치 변동 금액에 대한 공시를 이미 요구하고...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 경과규정과 관련한 보험 쟁점사항 경과규정과 관련한 보험 쟁점사항 BC7.30 IASB는 보험자가 보험계약의 새로운 기준(새로운 IFRS 4)을 적용하기 전에 IFRS 9를 적용하는 경우 보험자가 특정한 문제에 직면할 수 있다는 것에 주목하였다. 당기손익의 회계불일치를 피하기 위하여 많은 보험자들이 많은 금융자산을 매도가능금융자산으로 분류한다. 만약 그러한 보험자들이 새로운 IFRS 4...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 배당계약에 대한 그림자회계 ⑵ 문단 BC5.23에서 설명한 바와 같이, IASB는 지분상품투자에서 발생하는 손익을 기타포괄손익으로 표시하는 선택권을 만들 때, 지분상품에서 발생하는 공정가치 손익을 당기손익으로 표시하는 것이 기업의 성과를 나타내지 못할 수 있는 일부 지분상품(특히 기업이 투자상품 가치의 증가를 발생시키기 보다는 비계약적인 효익 때문에 이러한 지분상품을 보유하는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 경과적 완화 ㆍ경과적 완화 BC7.29 IASB가 2009년 11월에 금융자산에 대한 새로운 요구사항을 발표하면서 완전 소급 적용에 대한 경과적 완화를 허용하였다. 자산에 대한 경과규정과 일관되게 IASB는 2010년 10월 IFRS 9에 추가된 요구사항에 대해서도 비슷한 경과적 완화를 허용하기로 결정하였다. ⑴ 최초 적용일에 이미 제거된 부채에는 해당 요구사항을...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 2014년 7월에 IFRS 9에 추가된 요구사항 ㆍ2014년 7월에 IFRS 9에 추가된 요구사항 IFRS 9의 의무시행일 BC7.9J IASB는 IFRS 9의 의무시행일은 손상 요구사항을 이행하는 데 요구되는 시간과 노력에 크게 의존한다고 결론 내렸다. 따라서 2013년 공개초안 ‘손상’에서는 손상 요구사항을 이행하는 데 시간이 얼마나 필요한지에 대한 의견을 요청하였다. BC7.9K 일부...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 2013년 11월, IFRS 9의 개정과 추가된 요구사항 ㆍ2013년 11월, IFRS 9의 개정과 추가된 요구사항 IFRS 9의 의무시행일: 2013년 11월 BC7.9F IASB는 2012년 공개초안 ‘제한된 개정’에서 IFRS 9 의무시행일의 변경을 제안하지 않았고 이 주제에 대한 의견을 요청하지 않았다. 그러나 IASB는 2013년 공개초안 ‘손상’의 일부로서 IFRS 9의 모든 단계에 같은 시행일을...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] IFRS 9의 의무시행일: 2011년 11월 BC7.9A IFRS 9(2009년)와 IFRS 9(2010년)는 의무시행일을 2013년 1월 1일로 하여 발표하였다. 이때 IASB는 다음 둘 중 하나의 경우에 IFRS 9 의무시행일의 연기를 고려해야 한다고 보았다. ⑴ IAS 39를 대체하는 과제 중 손상 단계 때문에 IFRS 9 의무시행일의 연기가 필수적인 경우 ⑵ 보험자가 단기간에 두 번의...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피관계의 변경 ㆍ위험회피관계의 변경 BC6.604 IFRS 9의 위험회피회계 요구사항과 관련된 2단계 개정은, 위험회피관계에 대해 IFRS 9 문단 6.8.4∼6.8.8의 요구사항 적용을 중단하는 대로, 개혁의 영향을 직접적으로 받는 위험회피관계에 적용한다(IFRS 9 문단 6.8.9∼6.8.13 참조). 그러므로 개혁으로 발생하는 회피대상위험과 관련된 불확실성 또는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 적용조건을 충족하는 위험회피관계의 회계처리 ㆍ적용조건을 충족하는 위험회피관계의 회계처리 위험회피대상항목과 위험회피수단 사이의 경제적 관계 평가 BC6.628 IFRS 9 문단 6.8.6의 1단계 예외규정은 기업이 IFRS 9의 문단 6.4.1⑶㈎와 문단 B6.4.4∼B6.4.6에서 요구하는 바와 같이, 위험회피대상항목과 위험회피수단 사이의 경제적 관계를 평가할 때, 위험회피대상 현금흐름과(또는)...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 항목 집합 ㆍ항목 집합 BC6.640 IASB는 공정가치위험회피 또는 현금흐름위험회피에서 위험회피대상항목으로 지정된 항목 집합의 경우, 위험회피대상항목은 이미 대체 지표 이자율을 참조하고 있는 항목뿐만 아니라 이자율지표를 여전히 참조하고 있는 항목으로 구성될 수 있을 것이라는 점을 고려하였다. 따라서 전체 집합에 대하여 대체 지표 이자율만을 참조하는 방식으로...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험 구성요소의 지정 ㆍ위험 구성요소의 지정 1단계 예외사항의 적용 종료 BC6.645 위험회피관계에서 항목 전체나 항목의 구성요소를 위험회피대상항목으로 지정할 수 있다. IFRS 9의 문단 6.3.7⑴과 B6.3.8은 특정 위험이나 복수의 위험(위험 구성요소)으로 생긴 항목의 현금흐름 또는 공정가치 변동만을 지정할 수 있도록 허용한다. BC6.646 1단계 개정을 개발할...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 시행일 시행일
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] IFRS 9(2009년)의 요구사항 ㆍIFRS 9(2009년)의 요구사항 BC7.1 IASB는 많은 국가들이 의무 규정을 번역하고 법으로 도입하기 위해 시간이 필요하다는 것을 인식하고 있다. 또 기업들은 새로운 기준서를 이행하는 데 시간이 필요하다. IASB는 일반적으로 IFRS 발표 후 6개월에서 18개월 사이에 시행일을 둔다. 그러나 IASB는 IFRS 9를 발표하는 데 단계적...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 2010년 10월 IFRS 9에 추가된 요구사항 ㆍ2010년 10월 IFRS 9에 추가된 요구사항 BC7.7 IASB는 금융상품 회계처리가 신속히 개선되어야 한다는 요구에 맞추어 IAS 39를 대체하는 연구과제를 단계별로 완성하기로 선택하였다. 그러나 IASB는 기업들이 하나의 단계를 조기에 채택하도록 하면서 동시에 그 전의 다른 단계를 조기채택하지 않아도 되도록 허용한다면 이 과제의 모든 단계가...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] IAS 39에서 IFRS 9로 전환에 대한 공시-2011년 11월 IAS 39에서 IFRS 9로 전환에 대한 공시-2011년 11월 BC7.34A IFRS 9(2009년), IFRS 9(2010년)를 발표했을 때 비교 재무제표 재작성에 대한 제한된 완화를 제시하였다. 2012년 1월 1일 이전 최초로 시작되는 보고기간에 이 기준을 채택하는 기업에 대해서는 과거 기간을 재작성하도록 요구하지 않았다. 이 당시에 IASB는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 2013년 11월에 IFRS 9에 추가된 요구사항과 관련된 경과규정 2013년 11월에 IFRS 9에 추가된 요구사항과 관련된 경과규정
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융부채 ‘자기신용’ 손익의 표시 ㆍ금융부채 ‘자기신용’ 손익의 표시 BC7.35 2010년 10월에 공정가치선택권을 사용하여 지정한 금융부채의 자기신용위험 변동 효과를 해결하기 위해 관련 요구사항을 IFRS 9에 추가한 후에 많은 이해관계자들은 IASB가 기업들이 IFRS 9의 그밖의 요구사항을 적용하지 않고도 그 요구사항을 적용할 수 있게 허용하도록 요청하였다. 이 요청의 이유는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피회계와 관련된 경과규정 BC7.42 2010년 공개초안 "위험회피회계"에서 제안하고 있는 사항은 IAS 39의 요구사항을 유의적으로 변경한 것이었다. 그러나 제안사항에 따를 경우 위험회피관계는 전진적으로만 지정할 수 있었다. 따라서 소급 적용은 적용가능하지 않았다. 이것은 소급지정이 위험회피관계에 대한 소급지정으로써 사후판단을 사용하는 것에 대한 비슷한 우려를 야기한다는 것을...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 재무정보의 비교가능성 ㆍ재무정보의 비교가능성 BCE.46 크게 보면 IAS 39와 IFRS 9는 분류와 측정에 금융상품의 비슷한 측면인 계약상 현금흐름 특성과 금융자산을 관리하는 방식을 고려하도록 요구한다는 점에서 다르지 않다. 그러나 IAS 39와 IFRS 9는 금융상품의 이러한 측면을 매우 다른 방식으로 접근한다. IAS 39는 복잡하고 규칙중심적이며, 금융자산을 분류할...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 기업의 미래현금흐름을 평가할 때 재무정보의 유용성 ㆍ기업의 미래현금흐름을 평가할 때 재무정보의 유용성 금융자산 BCE.52 IASB는 IFRS 9의 결론도출근거에서 일부 재무제표이용자들이 모든 금융자산에 대하여 단일측정방식(공정가치)을 지지한다는 것을 인정한다. 그러나 IASB는 일관되게 상각후원가와 공정가치 둘 다가 특정 상황에서 특정 형태의 금융자산에 대해 재무제표이용자에게 유용한 정보를 제공한다고...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 재무보고의 개선으로 더 나아진 경제적 의사결정 ㆍ재무보고의 개선으로 더 나아진 경제적 의사결정 BCE.71 IASB는 IFRS 9의 요구사항이 IASB의 개념체계 제3장에서 기술하는, 유용한 재무정보의 근본적인 질적특성을 만족시킨다고 본다. 즉, ⑴ IFRS 9의 요구사항은 IAS 39에 따라 보고되는 정보에 비해 미래현금흐름의 금액,시기, 불확실성을 평가하는 데에 더 유용한 정보를 제공한다....
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 최초 적용시점과 계속 적용과정에서 작성자의 준수원가에 미칠 수 있는 영향 ㆍ최초 적용시점과 계속 적용과정에서 작성자의 준수원가에 미칠 수 있는 영향 BCE.79 모든 새로운 요구사항과 마찬가지로, IASB는 재무제표작성자와 이용자를 모두 고려할 때, 요구사항의 서로 다른 분야가 서로 다른 영향을 미칠 것이고, 이에 따라 서로 다른 형태의 원가와 효익이 발생할 것임을 인정한다. 금융자산의 새로운 분류모형이 금융자산을 관리하는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 재무제표이용자의 분석원가에 미칠 수 있는 영향 ㆍ재무제표이용자의 분석원가에 미칠 수 있는 영향 BCE.87 재무보고의 개선으로 발생 가능한 효익이 재무제표이용자의 분석원가를 초과할 것으로 예상한다. 그러나 효익의 정도는 현행 실무에 따라 다를 것이다. BCE.88 IAS 39의 복잡성 중 일부를 없애므로 재무제표이용자가 금융상품에 대한 정보를 이해하고 사용하기가 쉬워진다. 또 일부 재무제표이용자는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 결론 ㆍ결론 BCE.89 분류와 측정 요구사항은 사업모형과 계약상 현금흐름의 특성을 고려하여, 모든 금융자산에 대한 단일분류 접근법을 제시하고 이에 따라 금융자산의 현금흐름이 실현될 것으로 예상하는 방식을 반영하는 정보를 항상 재무제표이용자에게 제공하기 때문에 목적적합하고 투명한 정보를 제공하게 된다. 또 분류와 측정 요구사항은 비파생금융부채를 공정가치로...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 영향분석: 손상 영향분석: 손상
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] IFRS를 적용하는 재무제표에 활동이 보고되는 방식 ㆍIFRS를 적용하는 재무제표에 활동이 보고되는 방식 BCE.14 다음의 분석은 IAS 39의 현행 분류모형과 IFRS 9의 새로운 분류와 측정 모형의 주요 차이와 새로운 모형이 어떻게 재무보고에 영향을 미치는지에 중점을 둔다. IFRS 9의 분류와 측정 요구사항의 목적 BCE.15 분류와 측정 요구사항은 금융상품 회계처리 개선에 대하여 오랫동안...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] ‘이자율지표 개혁 - 2단계’ 관련 개정(2020년 8월) ‘이자율지표 개혁 - 2단계’ 관련 개정(2020년 8월)
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 개요 ㆍ개요 BCE.7 재무제표의 많은 이용자들과 그밖의 이해관계자들은 IASB에게 IAS 39의 요구사항이 이해하기 어렵고 적용하기 어렵고, 해석하기 어렵다고 언급하였다. 이들은 IASB가 금융상품의 재무보고에 대한 원칙중심적이고 덜 복잡한 새로운 기준서를 개발할 것을 요청하였다. 토론서 ‘금융상품 재무보고의 복잡성 감소‘(2008년 발표)에 대한...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 개요 개요 BCE.1 IASB는 새로운 요구사항을 발표하거나 현행 기준서를 개정하기 전에 새로운 규정의 원가와 효익을 고려한다. 재무제표작성자와 이용자 모두의 원가에 대한 영향평가를 포함한다. 또 IASB는 재무제표작성자가 산출하지 아니할 경우에 이용자가 원가를 들여 산출하게 될 정보를 재무제표작성자가 산출하는 경우의 상대적 이점을 고려한다. 단일의 고품질...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 2014년 7월에 추가된 요구사항과 관련된 경과규정 2014년 7월에 추가된 요구사항과 관련된 경과규정
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 금융자산의 분류와 측정에 대한 제한된 개정과 관련된 경과규정 ㆍ금융자산의 분류와 측정에 대한 제한된 개정과 관련된 경과규정 금융자산의 계약상 현금흐름 특성의 평가 BC7.53 IFRS 9의 기존 경과규정에 따라 IFRS 9를 최초 적용할 때 금융자산의 계약상 현금흐름 특성의 평가는 해당 금융자산의 최초 인식시점에 존재하였던 사실과 상황에 기초하고 그러한 평가에 따른 분류는 소급 적용한다. BC7.54 2012년...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 손상 ㆍ손상 BC7.72 2013년 공개초안 ‘손상’에서는 기대신용손실 요구사항을 최초 적용할 때 과도한 원가나 노력 없이는 최초 인식 후에 신용위험이 유의적으로 증가하였는지를 판단하는 것이 불가능한 경우를 제외하고는 소급 적용하도록 제안하였다. 최초 인식시점의 금융상품의 신용위험을 결정하는 데 과도한 원가나 노력이 필요한 경우에는, 항상 보고기간 말에...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] ‘이자율지표 개혁 - 2단계’ 관련 개정(2020년 8월) ‘이자율지표 개혁 - 2단계’ 관련 개정(2020년 8월)
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 의무적용 ㆍ의무적용 BC7.786 IASB는 2단계 개정을 적용하도록 요구하기로 결정하였다. 이 개정을 자발적으로 적용하도록 허용할 경우 특정 회계처리결과를 얻으려는 목적으로 선택적으로 적용할 수 있다고 판단했다. 개정 내용이 대체로 서로 연계되어 있으며 일관되게 적용되어야 한다는 점에도 주목하였다. 비록 자발적 적용이 금융상품의 일부 영역이나 유형에서만...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 적용 종료 IASB는 2단계 개정의 적용이 개혁의 결과로 발생하는 금융상품이나 위험회피관계의 변경 시점과 관련되어 있기 때문에 구체적인 2단계 개정의 적용 종료를 특정하지는 않았다. 따라서 이러한 구조에 따라 이 개정의 적용은 자연스럽게 종료된다. BC7.788 IASB는 간단한 시나리오에서 2단계 개정이 각 금융상품이나 위험회피관계의 요소에 한 번만 적용될...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 시행일과 경과규정 ㆍ시행일과 경과규정 BC7.791 IASB는 개정의 긴급성을 인정하여 2021년 1월 1일 이후 개시하는 회계연도에 2단계 개정을 적용하되 조기 적용할 수 있다고 결정하였다. BC7.792 IASB는 문단 BC7.94∼BC7.98에서 논의된 내용은 제외하고, 이 개정 내용을 IAS 8에 따라 소급하여 적용하기로 결정하였다. 왜냐하면 전진 적용하게 되면,...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 영향분석: 분류와 측정 영향분석: 분류와 측정
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 개요 일부 이해관계자들은 기대신용손실을 ‘보수적으로’ 또는 감독 목적을 고려하여 나타내는 손상모형을 선호한다. 이들은 손실충당금의 ‘적정성’을 우려한다. 이들은 그러한 보수적인 측정이 금융안정성을 유지해야 하는 감독기구와 투자자의 수요를 좀 더 잘 충족할 것이라고 주장한다. 그러나 손실충당금의 적정성에 대한 논쟁 자체는 회계기준제정기구가 아닌 감독기구의 주된...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 시행일과 경과규정 ㆍ시행일과 경과규정 BC6.600 IASB는 2020년 1월 1일 이후에 시작되는 연차기간에 개정사항을 적용해야 하며, 조기적용이 허용된다고 결정하였다. BC6.601 IASB는 개정사항을 소급적용하도록 결정하였다. IASB는 개정사항의 소급적용이 이미 중단된 위험회피회계의 복원을 허용하는 것은 아니라고 강조했다. 또한 사후판단에 따른 지정도 허용되지...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 의무적용 ㆍ의무적용 BC6.580 IASB는 IFRS 9의 제6.8절의 예외규정이 적용될 수 있는 모든 위험회피관계에 해당 예외규정을 적용하도록 요구하기로 결정하였다. 즉, IASB는 개혁으로 인한 불확실성에 직접 영향을 받는 모든 위험회피관계에 예외규정 적용해야 하며 IFRS 9 문단 6.8.9∼6.8.12에 명시된 바와 같이 적용을 중단해야 할 때까지...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 효과성 평가 ㆍ효과성 평가 BC6.230 IAS 39에 따라 위험회피회계를 적용하기 위해서는 위험회피가 전진적으로 매우 효과적이어야 하며 소급적으로도 매우 효과적이어야 했다. 결론적으로 각 위험회피관계에 대하여 두 가지 효과성 평가를 수행하여야 했다. 전진적 평가에서 위험회피관계가 미래에 효과적일 것이라는 기대를 뒷받침했다. 소급적 평가에서 위험회피관계가 보고기간에...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 적용조건을 충족하는 위험회피관계의 회계처리 적용조건을 충족하는 위험회피관계의 회계처리
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피회계의 적용조건 BC6.262 2010년 공개초안 ‘위험회피회계’의 발표 전 심의에서 IASB가 제안한 위험회피의 효과성 요구사항에 따라 위험회피의 효과성 요구사항을 충족하는지를 얼마나 자주 평가해야 하는지 고려했다. IASB는 위험회피관계의 개시 시점에 이러한 평가를 수행해야 한다고 결정했다. BC6.263 뿐만 아니라 IASB는 그러한 요구사항(문단 BC6.300∼...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 확정계약의 외화위험에 대한 위험회피 ㆍ확정계약의 외화위험에 대한 위험회피 BC6.272 IAS 39에서는 확정계약의 외화위험에 대한 위험회피의 경우 공정가치위험회피회계 또는 현금흐름위험회피회계를 선택할 수 있도록 허용하였다. 2010년 공개초안 ‘위험회피회계’를 개발하면서 IASB는 이러한 선택을 계속 허용해야 할지에 대하여 고려하였다. BC6.273 확정계약의 외화위험에 대한 모든...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피관계의 재조정 ㆍ위험회피관계의 재조정 BC6.300 IAS 39에서는 위험회피의 개시 시점에 예상하고 문서화하지 않았던 조정을 위험회피관계의 계속을 위한 조정으로 취급하는 것을 허용하지 않았다. IAS 39에서는 위험회피 개시 시점에 예상되지 않았던 기존 위험회피관계의 조정은 당초 위험회피관계의 중단이며 새로운 위험회피관계의 시작으로 다루었다. IASB는 이는 기존...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피회계의 중단 ㆍ위험회피회계의 중단 위험회피회계의 의무적 또는 자발적 중단 BC6.314 IAS 39에 따르면 위험회피관계가 적용조건을 더 이상 충족하지 못하는 경우(예: 위험회피수단이 더 이상 존재하지 않거나 위험회피수단을 매도한 경우) 위험회피회계를 중단해야 한다. 그러나 IAS 39에 따라 기업은 단순히 위험회피관계의 지정을 철회함으로써 자발적으로 위험회피회계를...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피관계의 비효과적인 부분의 측정 ㆍ위험회피관계의 비효과적인 부분의 측정 BC6.278 위험회피수단과 위험회피대상항목의 실제 성과에 기초하여 위험회피의 비효과적인 부분을 측정하므로 IASB는 2010년 공개초안 ‘위험회피회계’의 발표 전 심의에서 위험회피의 비효과적인 부분은 가치의 변동을 비교하여(통화 단위의 금액에 기초하여) 측정해야 한다고 결정했다. BC6.279 2010년 공개초안...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피대상항목의 지정 BC6.180 단지 일부 의견제출자만이 위험요소에 대한 IASB의 제안에 동의하지 않았다. 그들은 계약상 특정되지 않은 비금융항목의 위험요소를 위험회피대상항목으로 지정할 경우 위험회피의 비효과적인 부분이 인식되지 않을 것이라고 생각했다. BC6.181 IASB는 위험요소에 대한 논쟁은 일부 일반적인 오해로 인한 것이라는 점에 주목했다. IASB는 그러한...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 적용조건을 충족하는 항목 ㆍ적용조건을 충족하는 항목 계약상 현금흐름을 수취하거나 지급하는 것을 목적으로 하는 사업모형에서 보유하는 금융상품 BC6.154 IFRS 9에 따른 금융상품 분류와의 잠재적 상호관계의 배경과는 다르게, 2010년 공개초안 "위험회피회계"를 마련하기 위한 심의에서 IASB는 계약상 현금흐름을 수취하거나 지급하는 것을 목적으로 하는 사업모형에서 보유하는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피대상항목 위험회피대상항목
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 배경 ㆍ배경 BC5.287 2014년 금융안정위원회(Financial Stability Board)는 은행간 대출금리(IBORs: Interbank offered rates)와 같은 주요 이자율지표의 개혁을 권고하였다. 그 이후, 많은 국가의 공적 기관에서는 이자율지표 개혁을 실행하기 위한 절차를 밟았고, 이자율지표를 대신하여 많은 거래 데이터에 기반하고...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 이자율지표 개혁으로 인한, 금융자산과 금융부채의 계약상 현금흐름을 산정하는 기준의 변경 ㆍ이자율지표 개혁으로 인한, 금융자산과 금융부채의 계약상 현금흐름을 산정하는 기준의 변경 BC5.294 IASB는 개혁으로 인한 금융자산이나 금융부채의 변경이 다른 방식으로 이루어질 수 있다는 것을 알게 되었다. 구체적으로 금융상품의 계약상 현금흐름을 산정하는 기준은 다음과 같이 변경될 수 있다. ⑴ 참조하는 이자율지표를 대체 지표 이자율로 대체하기...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피회계의 목적 위험회피회계의 목적 BC6.76 위험회피회계는 IFRS의 일반적인 인식 및 측정의 요구사항의 예외이다. 예를 들면, IAS 39의 위험회피회계 지침에서는 다음을 허용하고 있다. ⑴ 위험회피회계를 적용하지 않는다면 인식할 수 없는 항목(예: 확정계약)의 인식 ⑵ 일반적으로 요구되는 측정기준과는 다른 기준에 근거한 항목의 측정(예: 공정가치위험회피에서...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 개방형 포트폴리오 ㆍ개방형 포트폴리오 BC6.84 위험회피대상인 폐쇄형 포트폴리오에서 항목이 추가ㆍ제거ㆍ대체되면 각각의 변동에 따라 새로운 포트폴리오(또는 새로운 계층)도 바뀐 것으로 본다. 위험회피관계는 특정 위험회피관계를 형성하는 위험회피대상항목을 개시시점에 특정한다. BC6.85 실무상, 위험 익스포저는 종종 포트폴리오의 수준에서 지속적으로 평가되고 관리된다....
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 기타포괄손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 지분 투자에 대한 위험회피회계 ㆍ기타포괄손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 지분 투자에 대한 위험회피회계 BC6.105 IFRS 9에 따라 최초 인식 시점에 지분상품에 대한 특정 투자의 공정가치의 후속 변동을 기타포괄손익으로 표시하는 취소 불가능한 선택을 할 수 있다. 그러한 지분상품에 대하여 기타포괄손익으로 인식한 금액은 당기손익으로 재분류하지 않는다. 그러나 IAS 39에서는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피수단 위험회피수단
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 적용조건을 충족하는 위험회피수단 ㆍ적용조건을 충족하는 위험회피수단 금융자산에 내재된 파생상품 BC6.117 IAS 39에서는 주계약과 밀접하게 관련되어 있지 않은 복합금융자산과 복합금융부채에 내재된 파생상품의 구분(분리)을 요구하고 있다. IAS 39에 따르면, 분리된 파생상품은 위험회피수단으로 지정할 수 있다. IFRS 9에 따르면 복합금융자산은 그 전체로(내재파생상품을 포함)...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 공정가치위험회피 ㆍ공정가치위험회피 공정가치위험회피회계 BC6.353 2010년 공개초안 ‘위험회피회계’의 발표 전 심의에서 IASB는 공정가치위험회피회계의 방식을 현금흐름위험회피회계의 방식으로 대체하여 위험회피회계의 복잡성을 줄이는 것을 고려했다. 그러한 방식에 따르면 위험회피대상항목을 재측정하는 대신 위험회피수단의 손익을 당기손익이 아닌 기타포괄손익으로 인식하게...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 현금흐름위험회피 ㆍ현금흐름위험회피 ‘저가’ 검사 BC6.371 위험회피회계 관계가 완전히 효과적일 때 위험회피수단의 공정가치 변동은 위험회피대상항목의 가치 변동을 완벽하게 상쇄한다. 위험회피의 비효과적인 부분은 위험회피수단의 가치 변동이 위험회피대상항목의 가치 변동을 초과하거나 위험회피수단의 가치 변동이 위험회피대상항목의 가치 변동에 미달할 때 발생한다. BC6.372...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 해외사업순투자의 위험회피 ㆍ해외사업순투자의 위험회피 BC6.383 2010년 공개초안 ‘위험회피회계’의 발표 전 심의에서 IASB는 위험회피회계의 프로젝트의 일부로 해외사업장순투자의 위험회피를 다루지 않기로 결정했다. IASB는 해외사업장순투자는 IAS 21에 따라 결정되어 회계처리된다는 점에 주목하였다. IASB는 해외사업장순투자의 위험회피도 IAS 21과 관련이 있다고...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 옵션의 시간가치에 대한 회계처리 ㆍ옵션의 시간가치에 대한 회계처리 ⑴ 선도요소를 취득한 자산 또는 인수한 부채의 원가로 자본화한다. ⑵ 위험회피대상항목(예: 위험회피되는 외화 표시 예상매출)이 당기손익에 영향을 미칠 때 선도요소를 당기손익으로 재분류한다. BC6.420 따라서 선도요소의 변동은 위험회피대상항목이 당기손익에 영향을 미칠 때까지 당기손익으로 인식하지 않는다. IASB는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 2010년 공개초안 ‘위험회피회계’에 대한 IASB의 재심의 ㆍ2010년 공개초안 ‘위험회피회계’에 대한 IASB의 재심의 BC6.499 2010년 공개초안 ‘위험회피회계’에 대해 받은 의견을 고려하여 IASB는 신용파생상품을 활용하여 신용위험을 회피하는 회계처리를 구체적으로 다루기로 결정했다. 재심의에서 IASB는 다양한 회계처리 대안을 살펴보았다. 신용위험을 위험요소로서 처리 BC6.500 IASB는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 이자율지표 개혁 관련 개정(2019년 9월) 이자율지표 개혁 관련 개정(2019년 9월) BC6.546 은행간 대출금리(IBORs: Interbank offered rates)와 같은 이자율지표는 전 세계적으로 금융시장에서 중요한 역할을 하고 있다. 파생상품에서 주택담보대출에 이르기까지 다양한 금융상품에서, 이자율지표는 수조 달러와 그 밖의 통화들을 지수화한다. 그러나 금융위기 이후의 은행간...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 예외규정의 적용범위 ㆍ예외규정의 적용범위 BC6.555 IASB는 2019년 공개초안에서 다루어지고 있는 위험회피회계 이슈는 이자율지표 개혁의 상황에서 발생하므로 제안된 예외규정은 개혁에 의해 영향을 받는 이자율 위험의 위험회피관계에만 적용될 것이라는 점에 주목하였다. 그러나 일부 의견제출자들은 2019년 공개초안에서 제시하는 예외규정의 적용범위에, 외화위험과 이자율위험...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 0발생가능성이 매우 커야 한다는 요구사항 ㆍ0발생가능성이 매우 커야 한다는 요구사항 BC6.558 IASB는 현금흐름위험회피에서 예상거래를 위험회피대상항목으로 지정하여 IFRS 9의 문단 6.3.3을 적용하려면 그 거래의 발생가능성이 매우 커야 한다는 것(발생가능성이 매우 커야 한다는 요구사항)에 주목하였다. 이 요구사항은 지정된 위험회피수단의 공정가치 변동을 발생가능성이 매우 큰 위험회피대상...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피대상항목과 위험회피수단 사이의 경제적 관계에 대한 평가 ㆍ위험회피대상항목과 위험회피수단 사이의 경제적 관계에 대한 평가 BC6.562 IFRS 9를 적용하는 경우 위험회피관계는 위험회피대상항목과 위험회피수단 사이에 경제적 관계가 있는 경우에만 위험회피회계의 적용조건을 충족한다. BC6.563 이러한 평가는 기본적으로 전진적으로 이루어지므로 경제적 관계가 있다는 것을 제시하기 위해서는 미래현금흐름의 추정이...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 비효과성의 측정 ㆍ비효과성의 측정 BC6.567 IASB는 예외규정이 위험회피의 비효과적인 부분을 측정하고 인식하는 요구사항을 변경하기 위한 것이 아니라는 점에 주목하였다. IASB는 위험회피관계의 실제 결과가 개혁으로 인한 불확실성 기간에 재무제표이용자에게 유용한 정보를 제공할 것이라고 보았다. 따라서 IASB는 IFRS에서 요구하는 바와 같이 위험회피의 비효과적인...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험요소에 대한 위험회피 ㆍ위험요소에 대한 위험회피 BC6.571 IASB는 IFRS 9에 따라 위험회피관계에서 항목 전체 또는 항목의 구성요소를 위험회피대상항목으로 지정할 수 있다는 점에 주목하였다. 예를 들어 3개월 LIBOR+1%의 이자를 부담하는 5년 만기 변동금리부 채무상품을 발행하는 기업은 전체 채무상품(즉, 모든 현금흐름) 또는 변동금리부 채무상품의 3개월...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 2010년 공개초안 ‘위험회피회계’에 대해 받은 의견 ㆍ2010년 공개초안 ‘위험회피회계’에 대해 받은 의견 BC6.491 2010년 공개초안 ‘위험회피회계’에 대한 많은 의견제출자들은 IASB가 IFRS 하에서 신용파생상품을 활용하는 신용위험에 대한 위험회피를 어떻게 수용할 것인지를 고려해야 한다고 생각했다. 의견제출자들은 IFRS를 적용하는 데 신용파생상품을 활용한 신용위험에 대한 위험회피가 점차...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 적용 종료 ㆍ적용 종료 BC6.584 문단 BC6.550에서 기술한 바와 같이, IASB는 이자율지표가 대체 지표 이자율로 변경되는 시기, 이자율지표와 대체 지표 이자율 간의 스프레드 조정이 결정되는 시기(이하 ‘시기’로 통칭함), 대체 지표 이자율에 기초하는 현금흐름이 재설정 빈도를 포함하여 어떻게 될 것인지, 이자율지표와 대체 지표 이자율간 스프레드 조정은...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 2010년 공개초안 위험회피회계의 발표 전 IASB의 심의 ㆍ2010년 공개초안 위험회피회계의 발표 전 IASB의 심의 논점 BC6.469 많은 금융기관들은 대출 활동에서 발생하는 신용위험 익스포저를 관리하기 위해 신용파생상품을 활용한다. 예를 들면 금융기관들은 신용위험 익스포저에 대한 위험회피로 대출이나 대출 약정에 대한 신용손실의 위험을 제3자에게 이전할 수 있다. 이로서 대출이나 대출약정에 대한 감독규정상...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 포지션이 영(0)인 항목 집합에 대한 위험회피 ㆍ포지션이 영(0)인 항목 집합에 대한 위험회피 BC6.464 2010년 공개초안 ‘위험회피회계’의 발표 전 심의에서 IASB는 기업이 순액 기준으로 위험을 관리하고 위험회피하는 경우에는 위험회피대상항목의 순위험을 위험회피수단을 포함하는 위험회피관계로 지정할 수 있도록 허용할 것을 제안하게 된다는 데 주목했다. 순액 기준으로 위험회피를 하는 기업의 경우...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 선도계약의 선도요소에 대한 회계처리 ㆍ선도계약의 선도요소에 대한 회계처리 BC6.414 IAS 39에서는 다음의 회계처리 중 선택할 수 있도록 허용하였다. ⑴ 선도계약 전체를 위험회피수단으로 지정 ⑵ 선도요소를 분리하여 현물요소만 위험회피수단으로 지정 BC6.415 선도요소를 지정하지 않을 경우, 선도요소는 단기매매항목으로 보아 당기손익-공정가치로 회계처리하므로 당기손익에 유의적인...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 항목 집합의 위험회피 항목 집합의 위험회피 BC6.427 IAS 39는 항목 집합에 대한 위험회피회계의 적용을 제한했다. 예를 들면, 자산과 부채 전반의 순포지션을 함께 구성하는 위험회피대상항목은 순포지션을 위험회피대상항목으로 하는 위험회피관계로 지정할 수 없었다. 집합 내 개별 항목들이 비슷한 위험 특성을 가지고 있고 위험회피대상으로 지정된 위험 익스포저를 공유하는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 항목 집합이 위험회피대상항목으로 적격한지에 대한 기준 ㆍ항목 집합이 위험회피대상항목으로 적격한지에 대한 기준 BC6.435 개별 위험회피의 방식에서 원하는 결과를 얻기 위해서는 개별 위험회피대상항목의 위험 익스포저를 관리하기 위해 하나 이상의 위험회피수단의 계약을 체결해야 한다. 이것은 집합 위험회피 방식에서도 비슷하다. 그러나 집합 위험회피 방식의 경우 기업은 항목 집합에서 위험 익스포저를 관리하고자...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 항목 집합의 위험회피를 위한 명목수량 계층 구성요소의 지정 ㆍ항목 집합의 위험회피를 위한 명목수량 계층 구성요소의 지정 BC6.438 IASB는 2010년 공개초안 ‘위험회피회계’에서 단일 항목의 명목수량 중 계층 구성요소(‘계층’)를 위험회피관계로 지정할 수 있다고 제안했다. 또 IASB는 단일 항목에 대한 해당 결정을 확대하는 것과 집합의 계층을 위험회피관계로 지정할 수 있도록 허용하는 것이 적절한지를...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 위험회피회계의 적용조건을 충족하는 순포지션을 구성하는 항목 집합에 대한 현금흐름위험회피 ㆍ위험회피회계의 적용조건을 충족하는 순포지션을 구성하는 항목 집합에 대한 현금흐름위험회피 BC6.442 현금흐름위험회피에서 위험회피수단의 공정가치 변동은 기타포괄손익으로 이연하고, 이후에 위험회피대상항목이 당기손익에 영향을 미치는 때에 기타포괄손익누계액에서 당기손익으로 재분류한다. 순포지션을 위험회피하는 경우, 집합 내의 항목들은 집합 내 일부 위험에...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 순포지션인 항목 집합의 표시 ㆍ순포지션인 항목 집합의 표시 BC6.456 위험이 상쇄되는 포지션(순포지션)을 갖는 항목 집합에 대한 현금흐름위험회피의 경우, 위험회피대상항목들은 포괄손익계산서의 다른 항목들에 영향을 미칠 수 있다. 때문에 그러한 집합에 대한 현금흐름위험회피의 경우 위험회피수단의 손익을 어떻게 표시해야 할 것인지에 대한 문제가 있다. 2010년 공개초안...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 순포지션을 구성하는 항목 집합에 대한 위험회피에서 위험회피대상항목의 식별 ㆍ순포지션을 구성하는 항목 집합에 대한 위험회피에서 위험회피대상항목의 식별 BC6.462 2010년 공개초안 ‘위험회피회계’의 발표 전 심의에서 IASB는 순포지션에 위험회피회계를 적용하는 기업이 어떻게 위험회피대상항목을 식별해야 하는지를 고려했다. IASB는 위험회피대상 포지션에 위험회피회계의 방식을 적용하고자 한다면 총포지션의 조합을 지정해야 한다고...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 신용파생상품을 활용한 신용위험에 대한 위험회피 신용파생상품을 활용한 신용위험에 대한 위험회피
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 그 밖의 이슈 ㆍ그 밖의 이슈 금융부채가 변경 또는 교환되더라도 제거되지 않는 경우 BC4.252 부(-)의 보상을 수반하는 중도상환특성에 대한 IFRS 9 개정 내용을 개발하면서 IASB는 또한 상각후원가로 측정하는 금융부채가 변경 또는 교환되더라도 제거되지 않는 변경 또는 교환 회계처리를 논의하였다. 보다 구체적으로 해석위원회의 요청에 의하여, IASB는 IFRS...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] IFRS 9 손상 요구사항의 목적 ㆍIFRS 9 손상 요구사항의 목적 BCE.96 IASB가 손상모형을 개발하는 주된 목적은 재무제표이용자가 금융자산과 신용대출약정에 대한 미래현금흐름의 금액, 시기, 불확실성을 평가할 수 있도록 기업의 기대신용손실에 대해 좀 더 유용한 정보를 제공하는 것이었다. BCE.97 개념적으로 금융상품의 가격을 결정할 때 수익률에서 신용위험 프리미엄은 최초...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 재무정보의 비교가능성 ㆍ재무정보의 비교가능성 BCE.111 IASB는 기대신용손실 접근법의 적용에 판단이 많이 필요할수록 기대신용손실 측정치가 더 주관적이게 되며 이 주관성이 기업간 보고 금액의 비교가능성에 영향을 미칠 것을 인정한다. IASB는 판단의 적용에 대한 우려에도 불구하고 새로운 손상모형이 보고 금액의 비교가능성을 개선할 것으로 본다. 이는 손상사건이 없는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 전체기간 기대신용손실을 인식하는 시점 ㆍ전체기간 기대신용손실을 인식하는 시점 BC5.143 2009년 공개초안 ‘손상’과 보충문서에 대한 일부 의견제출자들은 상각후원가로 측정하는 금융자산의 가치는 기대현금흐름(기대신용손실을 고려하여 감소시킨 계약상 현금흐름)을 최초 유효이자율(최초 기대신용손실을 고려하여 감소시키지 아니한 유효이자율)로 할인할 때 가장 충실히 표현된다고 보았다. 다시 말해서...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 신용위험의 유의적 증가의 판단 ⑴ 모든 기업들, 특히 규제대상 금융회사가 아닌 기업들은 신용위험을 측정하거나 평가하기 위해 채무불이행 발생확률을 명시적으로 사용하지는 않는다. IASB는 기업들이 금융상품과 신용위험을 서로 다른 방식으로 관리하며 그 방식들은 정교함의 수준과 사용하는 정보도 다르다는 것을 알게 되었다. IASB가 예를 들면 5%의 채무불이행 발생확률의 변동과 같이...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 12개월 기대신용손실의 인식 ㆍ12개월 기대신용손실의 인식 BC5.195 IASB는 2013년 공개초안 ‘손상’을 개발할 때 신용위험의 유의적인 증가가 발생하기 전에 금융상품에 대해 어떠한 기대신용손실의 측정치가 적절하고 원가 대비 효과적인지를 고려하였다. IASB는 2009년 공개초안 ‘손상’과 보충문서에서 제안한 방법의 적용이 복잡하다는 이해관계자들의 우려를 인정하였다....
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 취득시 신용이 손상되어 있는 금융자산 ㆍ취득시 신용이 손상되어 있는 금융자산 BC5.214 2013년 공개초안 ‘손상’에서는 IAS 39의 문단 AG5의 적용범위와 요구사항을 IFRS 9에 그대로 옮기도록 제안하였다. 해당 문단에서는 최초 인식시점에 신용이 손상된 금융자산의 유효이자율을 계산할 때 추정현금흐름에 최초 기대신용손실을 포함하도록 요구하였다. 또 이 측정 요구사항을 적용하는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 매출채권, 계약자산, 리스채권에 대한 간편법 ㆍ매출채권, 계약자산, 리스채권에 대한 간편법 BC5.221 2013년 공개초안 ‘손상’에서는 IFRS 15에 따른 유의적인 금융요소가 없는 매출채권을 다음과 같이 회계처리 하도록 제안하였다. ⑴ 최초 인식시점에 매출채권을 IFRS 15에서 정한 거래가격(많은 경우에 송장금액)으로 측정한다. ⑵ 이러한 매출채권의 존속기간에 전체기간 신용손실에 해당하는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 회계처리방식 ㆍ회계처리방식 IE141 기업 C는 다음의 위험회피관계를 지정한다.* * 이 사례는 위험회피관계의 모든 조건(이 기준서 문단 6.4.1 참조)을 층족하는 것으로 가정한다. 지정에 대한 다음의 설명은 단지 이 사례를 이해하기 위한 목적이다(이 기준서 문단 6.4.1⑵에서 요구하는 공식화된 문서화의 완전한 사례는 아니다). ⑴ 현금흐름위험회피로서,...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 사실관계 ㆍ사실관계 IE138 기업 C는 외화로 표시된 변동금리부채의 위험회피를 하고자 한다. 이 부채의 기간은 총 4개 기간이며 제1기간에서 시작하여 제4기간에 끝난다. 기업 C의 기능통화는 현지통화(LC)이다. 기업 C는 다음과 같은 위험 익스포저를 가지고 있다. ⑴ 이자율과 외화로 인한 현금흐름 변동 위험: 현지통화로 측정된, 이자율 변동으로 인한...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 회계처리방식 ㆍ회계처리방식 IE131
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 시나리오 4: 기타포괄손익-공정가치 측정 범주에서 상각후원가 측정 범주로 재분류 시나리오 4: 기타포괄손익-공정가치 측정 범주에서 상각후원가 측정 범주로 재분류 IE112 은행 A는 채권포트폴리오를 기타포괄손익-공정가치 측정 범주에서 상각후원가 측정 범주로 재분류한다. 채권포트폴리오를 공정가치로 재분류한다. 그러나 재분류 전에 기타포괄손익에 인식한 누적손익은 재분류일에 자본에서 제거하고 채권포트폴리오의 공정가치에서 조정한다....
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 시나리오 5: 당기손익-공정가치 측정 범주에서 기타포괄손익-공정가치 측정 범주로 재분류 시나리오 5: 당기손익-공정가치 측정 범주에서 기타포괄손익-공정가치 측정 범주로 재분류 IE113 은행 A는 채권포트폴리오를 당기손익-공정가치 측정 범주에서 기타포괄손익-공정가치 측정 범주로 재분류한다. 채권포트폴리오를 계속 공정가치로 측정한다. 그러나 유효이자율을 적용할 때 재분류일의 채권의 공정가치가 새로운 총 장부금액이 되며 이에 기초하여...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 활동들이 IFRS 9를 적용하는 재무제표에 보고되는 방식 ㆍ활동들이 IFRS 9를 적용하는 재무제표에 보고되는 방식 BCE.101 문단 BCE.102∼BCE.110의 분석에서는 IAS 39의 현행 손상모형과 IFRS 9의 새로운 손상모형의 주요 차이, 새로운 손상모형이 재무보고에 어떻게 영향을 미칠지에 중점을 둔다. 단일손상모형 BCE.102 IAS 39에서는 금융자산 분류별로 서로 다른 손상 평가와 방법을...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 계약상 현금흐름의 변경 ㆍ계약상 현금흐름의 변경 BC5.227 계약상 현금흐름의 변경 중 일부의 경우에 IFRS 9에 따라 해당 금융자산을 제거하고 새로운 금융상품을 인식하게 된다. 그러나 변경에 따라 빈번하게 금융자산이 제거되는 것은 아니다. IASB는 제안한 모형을 계약상 현금흐름이 변경된 금융상품에 어떻게 적용할지를 고려하였다. BC5.228 IASB는 2013년...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 사실관계 ㆍ사실관계 IE128 기업 B는 외화 표시 고정금리부채를 위험회피하고자 한다. 부채는 제1기간에서 시작해서 제4기간 말에 종료하는 네 기간 계약이다. 기업 B의 위험 익스포저는 다음과 같다. ⑴ 이자율과 외화로 인한 공정가치 변동 위험: 현지통화로 측정된, 이자율 변동으로 인한 고정금리부채의 공정가치의 변동 ⑵ 이자율로 인한 현금흐름 변동 위험: 외화...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 기대신용손실의 인식 ㆍ기대신용손실의 인식 일반적 접근법 BC5.135 IASB는 2013년 공개초안 ‘손상’ 제안사항의 정보 유용성과 신용손실에 대한 손상모형의 반응 정도에 대한 외부의견제출자들의 의견에 기초하여 제안한 접근법을 확정하기로 결정하였다. IASB는 다음과 같은 이유로 이렇게 함으로써 이 기대신용손실 접근법이 재무보고를 개선할 것이라고 보았다. ⑴ 재무제표...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 시나리오 3: 상각후원가 측정 범주에서 기타포괄손익-공정가치 측정 범주로 재분류 시나리오 3: 상각후원가 측정 범주에서 기타포괄손익-공정가치 측정 범주로 재분류 IE111 은행 A는 채권포트폴리오를 상각후원가 측정 범주에서 기타포괄손익-공정가치 측정 범주로 재분류한다. 재분류일에 채권포트폴리오를 공정가치로 측정한다. 채권포트폴리오의 재분류 전 상각후원가와 공정가치의 차이에 따른 손익은 재분류일에 기타포괄손익으로 인식한다. 재분류...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 적용범위 ㆍ적용범위 BC5.118 IASB는 상각후원가로 측정하는 금융자산(매출채권 포함)과 기타포괄손익-공정가치로 측정하는 금융자산에 추가하여 다음을 IFRS 9의 손상 요구사항의 적용범위에 포함하기로 결정하였다. ⑴ 당기손익-공정가치로 측정하지 않는 발행자의 대출약정과 금융보증계약 ⑵ IAS 17 ‘리스’에 따라 회계처리하는 리스채권 ⑶ IFRS 15에 따라...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 손상 손상 2009년 공개초안 ‘손상’에서 제안한 모형 BC5.87 2009년 11월에 IASB는 2009년 공개초안 ‘손상’을 발표하였고 (신용을 조정한) 기대현금흐름을 최초의 신용조정 유효이자율, 즉 최초의 기대신용손실을 조정한 유효이자율로 할인하여 상각후원가를 측정하도록 제안하였다. IASB는 이러한 제안이 재무보고 목적의 손상 회계처리에 대한...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 활성시장의 공시가격 활용 ㆍ활성시장의 공시가격 활용 BCZ5.2 IASB는 2002년에 발표한, 활성시장의 가격이 공정가치의 적절한 측정치라는 공개초안 내용에 반대하는 외부검토의견을 고려하였다. 일부 외부검토의견에서는 ⑴ 공정가치 측정에서 평가기법이 활성시장에서 공시되는 가격보다 더 적절하고(예: 파생상품의 경우) ⑵ 평가모형은 관련 산업의 최선의 실무 관행과 일관되며,...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 활성시장이 없는 경우 ㆍ활성시장이 없는 경우 BCZ5.8 2002년에 발표한 공개초안에서 3단계 공정가치 측정의 서열체계를 다음과 같이 제안하였다. ⑴ 활성시장에서 거래되는 금융상품에는 공시가격을 사용한다. ⑵ 활성시장이 없는 금융상품에는 최근 시장거래를 사용한다.
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 요구불 특성을 가지는 금융부채의 측정* ㆍ요구불 특성을 가지는 금융부채의 측정* * 2011년 5월에 발표한 IFRS 13에 따라 IFRS 9의 문단 BCZ5.11과 BCZ5.12를 IFRS 13의 문단 BCZ102와 BCZ103으로 재배치하였다. 이러한 과정에서 이들 문단을 약간 수정하였다. BCZ5.11∼BCZ5.12 [국제회계기준위원회에 의하여 삭제됨]
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 가격이 공시되지 않는 일부 지분상품(및 그러한 상품에 연계되어 있는 일부 파생 자산)에 대한 IAS 39상의 공정가치 측정 예외 ㆍ가격이 공시되지 않는 일부 지분상품(및 그러한 상품에 연계되어 있는 일부 파생 자산)에 대한 IAS 39상의 공정가치 측정 예외 * 2011년 5월에 발표한 IFRS 13은 수준 1 투입요소를 동일한 자산이나 부채에 대한 활성시장의 공시가격으로 정의한다. 수준 2 투입요소는 동일한 자산이나 부채에 대해 활성시장이 아닌 시장의 가격을 포함한다. 따라서...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 특정 파생부채에 대한 예외규정의 삭제 ㆍ특정 파생부채에 대한 예외규정의 삭제 BC5.20 일부 지분상품 투자와 그러한 상품과 연계되어 있는 일부 파생상품 자산에 대한 IFRS 9의 요구사항과 일관되게, 2010년에 IASB는 공정가치를 신뢰성 있게 결정할 수 없고 공시가격이 없는 지분상품으로 직접 결제하는 파생 부채에 대한 예외규정을 삭제하기로 결정하였다. 그러한 제안은 2009년 공개초안...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 손익 손익
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 지분상품에 대한 투자 ㆍ지분상품에 대한 투자 BC5.21 IFRS 9에서는 단기매매항목이 아닌 지분상품에 대한 투자의 가치 변동을 기타포괄손익에 표시하는 취소 불가능한 선택을 허용한다. ‘지분상품’이라는 용어는 IAS 32에서 정의한다. IASB는 특정 상황에서 풋가능금융상품(또는 발행자가 청산하는 경우에만 거래상대방에게 지분비율에 따라 발행자의 순자산을 인도해야 하는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 부채 그러나 IASB는 계속기업을 전제로 재무제표를 작성하기 때문에 신용위험은 부채를 재매입하거나 결제할 수 있는 가치에 영향을 준다는 사실에 주목하였다. 따라서 금융부채의 공정가치에는 해당 부채와 관련된 신용위험이 반영된다. 그러므로 IASB는 다음의 이유를 근거로 금융부채와 관련한 신용위험을 해당 부채의 공정가치 측정에 포함하도록 결정하였다. ⑴ 기업은...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 제각(write-off) ㆍ제각(write-off) BC5.81 IASB는 IFRS 9의 적용범위에 포함되는 금융자산의 총 장부금액을 충실히 표현하기 위해서는 ‘제각(write-off)’을 정의하는 것이 필요하다고 본다. ‘제각’의 정의는 새로 신설하는 기대신용손실 관련 공시 요구사항에서도 필요하다. 2009년 공개초안 ‘손상’에서는 ‘제각’의 정의와 관련 요구사항을...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 이자수익의 표시 ㆍ이자수익의 표시 BC5.72 IASB는 손상 과제(IFRS 9의 제5.5절) 작업의 일부로서 2009년 공개초안 ’금융상품: 상각후원가와 손상(Financial Instruments: Amortised Cost and Impairment)‘(이하「2009년 공개초안 ’손상‘」이라 한다)을 발표하였다. 2009년 공개초안 ’손상‘에서는 금융자산의...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 유효이자율 ㆍ유효이자율 BCZ5.65 IASB는 IAS 39의 개정안을 마련하면서 모든 금융상품의 유효이자율이 최초 제정한 IAS 39와 일관되게 추정현금흐름에 기초하여 계산되어야 하는지 또는 개별 금융상품에는 계약상 현금흐름을 이용하고 금융상품 집합에만 추정현금흐름을 이용하도록 해야 하는지를 고려하였다. IASB는 최초 제정한 IAS 39에서의 유효이자율법에...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 상각후원가 측정 상각후원가 측정
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 부채의 신용위험 변동 효과를 다루기 위해, 2010년 10월에 IFRS 9에 추가한 요구사항 ㆍ당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 부채의 신용위험 변동 효과를 다루기 위해, 2010년 10월에 IFRS 9에 추가한 요구사항 BC5.35 위에서 언급한 바와 같이, 공정가치선택권에 따라 금융부채를 지정한 경우에는 IAS 39에 따라 전체 공정가치변동을 당기손익으로 표시하여야 한다. 그러나 많은 이용자와 의견제출자들은 부채가 단기매매항목이...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 배경 ㆍ배경 기대신용손실을 나타내는 목적 BC5.82 상각후원가로 측정하는 금융자산과 기타포괄손익-공정가치로 측정하는 채무상품의 경우에 신용위험 변동 효과는 투자자가 미래 계약상 현금흐름의 회수가능성을 이해하는 데 시장이자율의 변동과 같은 그밖의 다른 변동에 비해 더욱 목적적합하다. 이러한 두 가지 금융상품에 대한 사업모형에서는 계약상 현금흐름의 수취가...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 시나리오 2: 당기손익-공정가치 측정 범주에서 상각후원가 측정 범주로 재분류 시나리오 2: 당기손익-공정가치 측정 범주에서 상각후원가 측정 범주로 재분류 IE110 은행 A는 채권포트폴리오를 당기손익-공정가치 측정 범주에서 상각후원가 측정 범주로 재분류한다. 재분류일에 채권포트폴리오의 공정가치가 새로운 총 장부금액이 되며 이에 기초하여 유효이자율을 산정한다. 재분류일부터 채권에 손상 요구사항을 적용한다. 기대신용손실을 인식할 때...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 시나리오 6: 기타포괄손익-공정가치 측정 범주에서 당기손익-공정가치 측정 범주로 재분류 시나리오 6: 기타포괄손익-공정가치 측정 범주에서 당기손익-공정가치 측정 범주로 재분류 IE114 은행 A는 채권포트폴리오를 기타포괄손익-공정가치 측정 범주에서 당기손익-공정가치 측정 범주로 재분류한다. 채권포트폴리오를 계속 공정가치로 측정한다. 그러나 재분류 전에 기타포괄손익에 인식한 누적손익은 재분류 조정으로 자본에서 당기손익으로...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] IFRS 9의 의무시행일과 전환 공시(IFRS 9(2009년), IFRS 9(2010년), IFRS 7의 개정)에 대한 Patricia McConnell 위원의 소수의견 IFRS 9의 의무시행일과 전환 공시(IFRS 9(2009년), IFRS 9(2010년), IFRS 7의 개정)에 대한 Patricia McConnell 위원의 소수의견 DO1 McConnell 위원은 IFRS 9(2009년), IFRS 9(2010년)의 의무시행일을 연기하는 IASB의 결정에 동의하지만 의무시행일을 2015년 1월 1일로 정하는...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 시나리오 1: 상각후원가 측정 범주에서 당기손익-공정가치 측정 범주로 재분류 시나리오 1: 상각후원가 측정 범주에서 당기손익-공정가치 측정 범주로 재분류 IE109 은행 A는 채권포트폴리오를 상각후원가 측정 범주에서 당기손익-공정가치 측정 범주로 재분류한다. 재분류일에 채권포트폴리오를 공정가치로 측정한다. 채권포트폴리오의 재분류 전 상각후원가와 공정가치의 차이에 따른 손익은 재분류일에 당기손익으로 인식한다.
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 2013년 11월에 발표된 IFRS 9 "금융상품‘[’IFRS 9 (2013년)"]에 대한 Patrick Finnegan 위원의 소수의견 2013년 11월에 발표된 IFRS 9 "금융상품‘[’IFRS 9 (2013년)"]에 대한 Patrick Finnegan 위원의 소수의견 DO1 Finnegan 위원은 위험회피회계에 관한 요구사항(IFRS 9의 제6장)을 추가하기 위해 IFRS 9 (2013년)를 개정하여 발표하는 것을 반대한다. DO2 Finnegan 위원은 매크로 위험회피회계에 대한...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 2014년 7월에 발표된 IFRS 9 "금융상품‘[’IFRS 9 (2014년)"]에 대한 Stephen Cooper 위원과 Jan Engstrom 위원의 소수의견 2014년 7월에 발표된 IFRS 9 "금융상품‘[’IFRS 9 (2014년)"]에 대한 Stephen Cooper 위원과 Jan Engstrom 위원의 소수의견 DO1 Cooper 위원과 Engstrom 위원은 금융자산의 분류와 측정에 대한 제한된 개정 때문에 IFRS 9(2014년)의 발표를 반대한다. 이들은 다음과 같은 이유로 기타포괄손익-공정가치...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 바람직하지 않고 불필요한 복잡성의 증가 ㆍ바람직하지 않고 불필요한 복잡성의 증가 DO3 IAS 39를 IFRS 9로 대체하는 주된 목적 중 하나는 금융상품 회계의 복잡성을 줄이는 것이다. 이러한 목적을 달성하기 위한 중요한 요소는 IAS 39에서 금융상품의 많은 범주, 심지어 그 범주보다 더 많은 수의 측정과 표시 방법을 줄이는 것이다. 이해관계자들은 이러한 목적을 광범위하게 지지하였고...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] ‘계약상 현금흐름의 수취와 금융자산의 매도 모두에 의해 그 목적을 달성하는 사업모형’은 구분되는 사업모형이 아니다. ㆍ‘계약상 현금흐름의 수취와 금융자산의 매도 모두에 의해 그 목적을 달성하는 사업모형’은 구분되는 사업모형이 아니다. DO5 이러한 개정은 기타포괄손익-공정가치나 당기손익-공정가치를 충족하는 채무상품의 회계처리를 정당화하는 구분되는 사업모형이 있다는 주장에 기초한다. Cooper 위원과 Engstrom 위원은 채무상품을 수취 목적 보유 사업모형 외의...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] IFRS 9(2009년)에 대한 Patricia McConnell 위원의 소수의견 IFRS 9(2009년)에 대한 Patricia McConnell 위원의 소수의견 DO1 McConnell 위원은 공정가치가 금융자산에 대한 가장 목적적합하고 유용한 측정 속성이라고 본다. 그러나 많은 투자자들이 모든 금융자산을 공정가치로 측정하는 것을 선호하지 않는다는 것을 인정한다. 그러한 투자자들은 상각후원가와 공정가치가 모두 특정한 상황에서 특정...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 2009년에 발표된 IFRS 9 "금융상품‘에 대한 James J Leisenring 위원의 소수의견 2009년에 발표된 IFRS 9 "금융상품‘에 대한 James J Leisenring 위원의 소수의견 DO1 Leisenring 위원은 금융상품 회계처리의 복잡성을 감소시키는 노력을 지지한다. 그러한 점에서 모든 금융상품을 공정가치로 측정하고 그 측정치를 당기손익에 인식하도록 요구하는 것을 지지한다. Leisenring 위원은 재무보고의 개선과 관련하여...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 공개초안 ‘금융부채에 대한 공정가치선택권’의 주요 변경 내용 요약 공개초안 ‘금융부채에 대한 공정가치선택권’의 주요 변경 내용 요약 BCG.2 2010년 공개초안 ’자기신용위험‘의 주요 변경 내용은 다음과 같다. ⑴ 공정가치선택권에 따라 지정한 부채의 경우에 IFRS 9는 당기손익의 회계불일치를 일으키거나 확대하지 않는다면 부채의 신용위험 변동 효과를 기타포괄손익에 표시하도록 요구하고 있다. 이러한 처리방법이...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 공개초안 ‘금융상품: 분류와 측정’의 주요 변경내용 요약 공개초안 ‘금융상품: 분류와 측정’의 주요 변경내용 요약 BCG.1 IFRS 9의 발표로 2009년 공개초안 ’분류와 측정’에서 변경된 주요 내용은 다음과 같다. ⑴ IFRS 9에서는 2009년 공개초안 ’분류와 측정‘에서 제안한 금융자산과 금융부채의 분류와 측정을 다루는 것이 아니라 금융자산에 국한된 분류와 측정만을 다루었다. ⑵ IFRS 9에...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 개관 ㆍ개관 BCE.175 재무보고는 더 나은 경제적 의사결정이 가능하도록 투명한 정보를 제공해야 한다. 위험회피회계는 영업 관점에서 관련이 있는 것으로 식별된 위험에 대한 익스포저를 관리하기 위해 수행하는 위험관리활동에 대한 보고와 관련이 있다. BCE.176 과거 수십년에 걸쳐 위험회피활동의 규모와 복잡성은 상당히 증가되어 왔다. 이것은 익스포저를...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] IFRS 9의 적용 시 어떠한 활동이 재무제표에 보고될 것인가 뿐만 아니라, 매크로 위험회피회계에 대한 프로젝트를 완성하기까지 IAS 39의 위험회피회계의 요구사항을 계속하여 적용할 것을 선택할 수 있다. 신용위험에 대한 위험회피 BCE.211 금융기관들은 대여로 인한 신용위험 익스포저를 관리하고, 또 경우에 따라서는 감독규정상의 자본에 대한 요구사항을 낮추기 위해 신용파생상품을 활용한다. 그러나 금융항목의...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 결론 ㆍ결론 BCE.173 IASB는 이러한 요구사항이 손상 회계처리의 대상인 모든 금융상품에 대해 시간이 경과함에 따른 기대신용손실의 현재 추정과 그 추정의 변동을 좀 더 적시성 있고 충실하게 표현한 정보를 제공할 것으로 예상한다. 또 해당 요구사항은 기업이 기대신용손실을 추정하는 데 사용한 판단, 가정, 정보를 투자자들이 이해하는 데 도움이 되는 포괄적인...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 재무보고의 개선에 따른 경제적 의사결정의 제고 ㆍ재무보고의 개선에 따른 경제적 의사결정의 제고 BCE.217 이 기준서의 가장 기본적인 변경 중 하나는 위험회피회계의 전체 페러다임이 기업의 위험관리활동과 더욱 밀접하게 일치하도록 변경한 것이다. IASB는 회계의 목적과 위험관리의 목적을 일치시키는 것에 중점을 두는 이러한 기본적인 변화로 재무보고가 개선됨에 따라 경제적 의사결정이 제고될 것이라고...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 재무제표이용자의 분석 비용 ㆍ재무제표이용자의 분석 비용 BCE.235 위험회피회계의 체계가 잘 수립되어 있고 대부분의 이해관계자들이 잘 이해하고 있다는 점에서 IASB는 공정가치위험회피, 현금흐름위험회피, 순투자위험회피에 대한 IAS 39의 위험회피회계의 체계를 유지하기로 결정했다. 따라서 재무제표이용자들의 관점에서 이번 제안사항을 학습하는 비용은 감소할 것이다. BCE.236...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 결론 ㆍ결론 BCE.238 IASB는 재무제표작성자가 새로운 모형에 따른 위험회피회계를 사용해 위험관리활동을 더 잘 반영할 수 있을 것으로 기대한다. 이로써 재무제표작성자가 더 많이 위험회피회계를 사용할 수 있어야 한다. 그 뿐만 아니라 위험관리가 더 잘 반영될 수 있어 공시사항이 제고되었기 때문에 더 목적적합하고 투명한 정보가 재무제표이용자들에게 제공될...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 재무제표작성자들의 이행 비용 BCE.233 IASB는 매크로 위험회피회계에 관한 프로젝트를 완성될 때까지 IAS 39의 ‘매크로 공정가치위험회피회계 모형’을 유지하고자 해왔다. 뿐만 아니라 문단 BCE.208∼BCE.209에서 언급한 바와 같이 IASB는 매크로 위험회피활동에 대해 위험회피회계를 적용하기 위하여 IAS 39의 일반적인 요구사항을 사용하고 있는 경우에는 IFRS...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 도입 ㆍ도입 BCE.174 위험회피회계 프로젝트를 진행하면서 IASB는 200명이 넘는 참석자들이 함께하는 가장 큰 규모의 의견수렴회의 등 이해관계자들로부터 의견을 수렴하기 위한 회의를 개최하고 함께 협의했다. 또 IASB는 전 세계의 감독기구 및 감사법인들과 광범위한 논의를 했다. 문단 BCE.175∼BCE.238의 분석은 이 과정에서 수렴한 의견들에...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 영향분석: 위험회피회계 영향분석: 위험회피회계
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 시나리오 1 시나리오 1 IE43 20X0년에 은행 A는 기업 Q에게 15년 만기로 10,000원을 대출하였고 대출시점에 기업 Q의 내부 신용위험 등급점수는 1(가장 낮은 신용위험)에서 10(가장 높은 신용위험)중 4였다. 채무불이행 발생 위험은 신용위험 등급이 악화됨에 따라 기하급수적으로 증가한다. 따라서 예를 들면 신용위험 등급점수 1과 2의 차이는 신용위험...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 시나리오 2 20X0년에 은행 A는 기업 X에게 20년 만기로 150,000원을 대출하였고 대출시점에 기업 X의 내부 신용위험 등급점수는 4였다. 20X5년에 경제상황이 악화되고 기업 X의 제품 수요가 유의적으로 줄어들었다. 매출 감소에 따른 현금흐름의 감소로 기업 X는 은행 A에 대한 차입금의 분할지급을 완전히 이행할 수는 없었다. 은행 A는 보고기간 말에 기업...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 재무제표이용자의 분석원가에 발생 가능한 영향 ㆍ재무제표이용자의 분석원가에 발생 가능한 영향 BCE.168 IASB는 재무제표이용자들이 신용위험과 그 변동에 대한 좀 더 적시성 있는 정보를 제공받음으로써 효익을 얻는다고 본다. IFRS 9의 손상모형은 손상사건이 발생한 객관적인 증가가 있는 경우에만 신용손실을 인식하는 IAS 39의 발생손실모형과 뚜렷하게 대비된다. IFRS 9에 따라 전체기간...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 집합평가 집합평가 IE37 은행 ABC는 지역 2와 지역 3에 대해서는 자동화된 행동평점절차가 없다. 그 대신에 은행 ABC는 신용위험 관리 목적으로 과거의 연체 행태를 이용하여 채무불이행 발생 위험을 추적한다. 연체 일수가 30일을 초과한 모든 대출에 대해 전체기간 기대신용손실에 해당하는 금액으로 손실충당금을 인식한다. 은행 ABC가 차입자 특유의 정보로서만...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 개별평가 개별평가 IE32 지역 1에서, 은행 ABC는 개별 주택담보대출을 자동화된 행동평점절차(behavioural scoring process)에 따라 매월 평가한다. 이러한 평점모형은 현재와 과거의 연체 상태, 고객의 채무수준, LTV, 은행 ABC의 그밖의 금융상품에 대한 고객의 행동, 대출규모, 대출실행 후의 경과기간에 기초한다. 은행 ABC는 개별...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 시나리오 1 시나리오 1 IE49 기업 A는 10년 만기, 원리금 분할상환 조건으로 1,000,000원을 대출한다. 기업 A는 신용위험이 비슷한 금융상품, 차입자의 신용위험, 향후 12개월의 경제 전망에 대한 예상을 고려하여, 최초 인식시점에 대출의 채무불이행 발생확률(probability of default, PD)을 향후 12개월에 0.5%로 추정한다. 또 기업...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 2005년 6월에 발표된 IAS 39의 공정가치선택권에 관한 개정에 대한 Mary E Barth, Robert P Garnett 및 Geoffrey Whittington 위원의 소수의견 2005년 6월에 발표된 IAS 39의 공정가치선택권에 관한 개정에 대한 Mary E Barth, Robert P Garnett 및 Geoffrey Whittington 위원의 소수의견 DO1 Barth 위원, Garnett 위원 및 Whittington 위원은 IAS 39의 공정가치선택권에 대한 개정에 반대한다. 이들의 소수의견은 아래에서 설명된다....
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 기타포괄손익-공정가치 측정 범주는 보험계약 회계처리의 개선을 달성하지 않는다. ㆍ기타포괄손익-공정가치 측정 범주는 보험계약 회계처리의 개선을 달성하지 않는다. DO7 기타포괄손익-공정가치 측정 범주를 신설하기로 한 IASB의 결정은 보험계약 부채의 일부 변동(할인율의 변동에 따른 보험계약 부채의 변동)을 기타포괄손익으로 인식하기로 한 보험계약 과제의 잠정결정과 관련이 있다. Cooper 위원과 Engstrom 위원은 보험계약...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 작성자 준수원가(최초적용원가와 계속발생원가)에 미치는 발생 가능한 영향 그러나 IFRS 9에서는 이러한 적용 부담과 원가를 줄이기 위해 다음과 같이 규정한다. ⑴ 모든 금융상품에 전체기간 기대신용손실을 산정하도록 요구하지 않는다. ⑵ ‘낮은 신용위험’의 간편법을 제시한다(IFRS 9의 문단 5.5.10 참조). ⑶ 손상모형을 이행하는 데 (과도한 원가나 노력 없이 합리적으로 이용할 수 있는 좀 더 미래 전망적인 정보와...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 개선된 재무보고에 따른 더 나은 경제적 의사결정 ㆍ개선된 재무보고에 따른 더 나은 경제적 의사결정 BCE.122 IASB는 새로운 손상모형이 미래전망 정보를 포함하여 광범위한 정보를 사용하여 금융상품의 신용위험 변동을 나타내고 기대신용손실을 좀 더 적시에 인식하기 때문에 경제적 의사결정에 유용한 정보를 제공한다고 본다. 또 재무제표이용자들에게 기업의 신용위험 관리 절차와 금융상품에 내재된 신용위험을...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 미래현금흐름을 평가하는 데 유용한 재무정보 또 지급유예가 IAS 39에 따른 발생손실을 인식하기 위한 객관적 증거를 제공할 수 있는 반면에 계약상 현금흐름의 변경 효과는 이 기준서에 따른 손상차손의 측정에 반영된다. 따라서 변경된 금융상품의 신용위험이 유의적으로 증가하지 않은 것으로 본다면 IAS 39에 따를 경우 아주 작은 발생손실이 인식될 가능성이 높다. 따라서 IASB는 계약상 현금흐름이...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 2003년 12월에 발표된 IAS 39에 대한 Anthony T Cope, James J Leisenring 및 Warren McGregor 위원의 소수의견 또한 Leisenring 위원은 개별적인 검토에서 손상되지 않았다고 판단된 자산을 그 자산과 비슷한 자산의 포트폴리오에 포함하여 추가적으로 포트폴리오 기준으로 손상을 검토하는 문단 64의 요구사항에 동의하지 않는다. 자산이 손상되지 않았다고 판단되면, 기업이 하나의 자산을 보유하는지 하나 이상의 비슷한 자산을 보유하는지는 의미가 없다. 왜냐하면 그러한...
[ 기업회계기준서 제1109호(금융상품)] 시나리오 2 시나리오 2 IE51 기업 B는 5년 만기, 만기일시상환 대출 1,000개(단위당 1,000원)의 포트폴리오(총 1,000,000원)를 취득하며 해당 포트폴리오의 평균 12개월 PD는 0.5%이다. 기업 B는 해당 대출채권이 향후 12개월 후에만 유의적인 지급의무가 있으므로 최초 인식 후에 신용위험이 유의적으로 증가하였는지를 판단할 때 12개월 PD의...
[ 기업회계기준서 제1115호(고객과의 계약에서 생기는 수익)] 기업회계기준서 제1109호 참조 기업회계기준서 제1109호 참조 C9 이 기준서를 적용하지만 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’은 적용하지 아니한 경우에 기업회계기준서 제1109호에 대한 언급은 기업회계기준서 제1039호 "금융상품: 인식과 측정"을 언급한 것으로 본다.
[ 기업회계기준서 제1115호(고객과의 계약에서 생기는 수익)] 사례 26: 유의적인 금융요소와 반품권 ...수취채권이 없기 때문에 기업회계기준서 제1115호 문단 65에 따라 인식되는 이자는 없다. ⑶ 반품권이 소멸되는 시점(제품이 반환되지 않았다) IE140 기업은 고객에게서 현금을 받을 때까지, 기업회계기준서 제1109호에 따라 이자수익을 인식할 것이다. 기업회계기준서 제1109호에 따라 유효이자율을 산정할 때, 기업은 남은 계약기간을 고려할 것이다.
[ 기업회계기준서 제1115호(고객과의 계약에서 생기는 수익)] 사례 28: 할인율 산정 ...인식된다. 기업은 이 채권을 기업회계기준서 제1109호에 따라 회계처리한다. 기업회계기준서 제1115호 문단 64에 따라, 기업은 고객의 신용 특성을 반영한 이자율 12%를 사용하여 계약상 지급액을 반영하기 위해 약속된 대가(금액)를 조정하여 거래가격을 산정한다. 따라서 기업은 거래가격이 848,357원(60개월의 할부금 18,871원을 12%로...
[ 기업회계기준서 제1115호(고객과의 계약에서 생기는 수익)] 고객과의 계약 ...금액을 모두 공시한다. 다만 다른 기준서에 따라 포괄손익계산서에서 구분하여 표시한 금액은 제외한다. ⑴ 고객과의 계약으로 인식한 수익. 이 수익을 자신의 다른 수익원천과 별도로 공시한다. ⑵ 고객과의 계약에서 생기는 수취채권이나 계약자산에 대해 (기업회계기준서 제1109호에 따라) 인식한 손상차손. 이 손상차손을 다른 계약의 손상차손과 별도로 공시한다.
[ 기업회계기준서 제1115호(고객과의 계약에서 생기는 수익)] 선도나 콜옵션 ...금융부채로 인식한다. 금융부채는 기업회계기준서 제1109호에 따라 회계처리한다. ⑵ 문단 B68에 따른 금융약정: 기업이 자산을 원래 판매가격 이상의 금액으로 다시 살 수 있거나 다시 사야 하는 경우 B67 재매입 가격을 판매가격과 비교할 때 화폐의 시간가치를 고려한다. B68 재매입약정이 금융약정이라면, 기업은 자산을 계속 인식하고 고객에게서 받은...
[ 기업회계기준서 제1115호(고객과의 계약에서 생기는 수익)] 풋옵션 ...금융부채로 인식한다. 금융부채는 기업회계기준서 제1109호에 따라 회계처리한다. B71 고객이 자신의 권리를 행사할 경제적 유인이 유의적인지를 판단하기 위하여 다양한 요소(들)(재매입일의 자산의 예상 시장가치와 재매입 가격의 관계, 권리가 소멸될 때까지 남은 기간 포함)를 고려한다. 예를 들면 재매입 가격이 자산의 시장가치보다 유의적으로 높을 것으로...
[ 기업회계기준서 제1115호(고객과의 계약에서 생기는 수익)] 사례 4: 계약 식별 기준의 재검토 ...수취채권의 모든 손상에 대하여 기업회계기준서 제1109호에 따라 손상 회계처리를 한다. IE17 계약의 3차 연도에도 고객은 특허권을 계속 사용한다. 그러나 기업은 고객이 더는 대출을 받을 수 없고 주요 고객을 잃었으며 따라서 그 고객의 지급 능력이 유의적으로 악화되었음을 알게 된다. 그러므로 기업은 고객이 특허권의 계속 사용에 대해 더는 로열티를...
[ 기업회계기준서 제1116호(리스)] 기업회계기준서 제1109호 참조 (C20) ㆍ기업회계기준서 제1109호 참조 (C20) C20 이 기준서를 적용하지만 기업회계기준서 제1109호 "금융상품"은 아직 적용하지 않는 경우에, 이 기준서에서 기업회계기준서 제1109호에 대한 모든 참조는 기업회계기준서 제1039호 "금융상품: 인식과 측정"의 참조로 본다.
[ 기업회계기준서 제1116호(리스)] 리스이용자 (13∼16) ...비리스요소를 하나의 리스요소로 회계처리하는 방법을 기초자산의 유형별로 선택할 수 있다. 리스이용자는 기업회계기준서 제1109호 "금융상품" 문단 4.3.3의 기준을 충족하는 내재파생상품에는 이 실무적 간편법을 적용하지 않는다. 16 문단 15의 실무적 간편법을 적용하지 않는다면, 리스이용자는 비리스요소에 적용 가능한 다른 기준서를 적용하여 회계처리한다.
[ 기업회계기준서 제1116호(리스)] 시행일 (C1) ...허용된다. C1B 이 기준서와 기업회계기준서 제1109호, 제1039호, 제1107호, 제1104호를 개정하는 ’이자율지표 개혁 - 2단계’(202X년 X월 공표)에 따라 문단 104∼106과 문단 C20C∼C20D를 추가하였다. 이 개정 내용은 2021년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용하되 조기 적용할 수도 있다. 개정 내용을...
[ 기업회계기준서 제1116호(리스)] 자산 이전이 판매가 아니다 (103) ...이전한 자산을 계속 인식하고, 이전금액(transfer proceeds)과 같은 금액으로 금융부채를 인식한다. 그 금융부채는 기업회계기준서 제1109호를 적용하여 회계처리한다. (2) 구매자-리스제공자는 이전된 자산을 인식하지 않고, 이전금액과 같은 금액으로 금융자산을 인식한다. 그 금융자산은 기업회계기준서 제1109호를 적용하여 회계처리한다.
[ 기업회계기준서 제1116호(리스)] 인식과 측정 (67∼80) ...77 리스제공자는 리스순투자에 기업회계기준서 제1109호의 제거 및 손상에 대한 요구사항을 적용한다. 리스제공자는 리스총투자를 계산할 때 사용한 추정 무보증잔존가치를 정기적으로 검토한다. 추정 무보증잔존가치가 줄어든 경우에 리스제공자는 리스기간에 걸쳐 수익 배분액을 조정하고 발생된 감소액을 즉시 인식한다. 78 리스제공자는 기업회계기준서...
[ 기업회계기준서 제1117호(보험계약)] 기업회계기준서 제1117호와 기업회계기준서 제1109호를 동시에 최초 적용하는 기업 기업회계기준서 제1117호와 기업회계기준서 제1109호를 동시에 최초 적용하는 기업 C28A 기업회계기준서 제1117호와 기업회계기준서 제1109호를 동시에 최초 적용하는 기업이 금융자산에 대한 비교정보를 기업회계기준서 제1109호에 따라 재작성하지 않았다면, 금융자산에 대한 비교정보를 표시할 목적으로 문단 C28B~C28E(분류...
[ 기업회계기준서 제1117호(보험계약)] 기업회계기준서 제1117호와 기업회계기준서 제1109호를 동시에 최초 적용하는 기업 기업회계기준서 제1117호와 기업회계기준서 제1109호를 동시에 최초 적용하는 기업 C3 실무적으로 불가능하지 않거나 문단 C5A를 적용하지 않는다면, 이 기준서를 소급하여 적용한다. ⑴ 기업회계기준서 제1008호 ´회계정책, 회계추정의 변경 및 오류´ 문단 28⑹에서 요구하는 양적 정보를 표시할 것을 요구하지 않는다. ⑵ 전환일 전의 기간에는 문단...
[ 기업회계기준서 제1117호(보험계약)] 금융자산의 재지정 ...최초 적용 전 연차보고 기간에 기업회계기준서 제1109호를 적용한 기업은 이 기준서의 최초 적용일에 다음을 따른다. ⑴ 적격한 금융자산이 기업회계기준서 제1109호의 문단 4.1.2⑴ 또는 4.1.2A⑴의 요건을 충족하는지를 다시 평가할 수 있다. 이 기준서의 적용범위에 포함되는 계약과 연관성이 없는 활동과 관련하여 보유하고 있는 금융자산이 아닌...
[ 기업회계기준서 제1117호(보험계약)] 보험계약의 예시 ...B29참조) (이러한 계약은 기업회계기준 제1109호 ‘금융상품’을 적용하여 회계처리한다). ⑺ 계약당사자에게 특정되지 않는 기후, 지질 또한 기타 물리적 변수에 따라 급부금을 지급하여야 하는 계약(일반적으로 기후파생상품으로 지칭) ⑻ 계약당사자에게 특정되지 않는 기후, 지질 또는 기타 물리적 변수에 기초하여 원금, 이자 또는 두 가지 모두의...
[ 기업회계기준서 제1117호(보험계약)] 사례 16: 보유하고 있는 기초항목에서 생기는 금융 수익(비용)과 회계상 불일치를 제거하는 금액(문단 89∼90, B134) ...감소한다. IE180 기업은 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’을 적용해 채권을 기타포괄손익-공정가치 측정 항목으로 측정한다. 취득한 채권의 유효이자율은 연 10%이고, 이 이자율은 당기손익으로 인식하는 투자수익을 계산하는데 사용된다. 단순화를 위해 이 사례에서는 금융자산에 대한 기대신용손실 회계처리의 효과는 제외한다. 기업이 보유하는 채권의...
[ 기업회계기준서 제1117호(보험계약)] 사례 15A: 유효수익율법(Effective yield approach) ...유효수익율법은 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’에서 정의하는 유효이자율법(effective interest method)과는 다르다. IE160 계약의 최초 인식시점에 단일률 연 10%는 (1,890원 ÷ 1,420원)⅓?1로 계산한다. 따라서 1차년도말 보험계약부채의 장부금액에 포함되어 있는 미래 현금흐름의 현재가치...
[ 기업회계기준서 제1117호(보험계약)] 보험계약에서 구성요소의 분리(문단 B31∼B35) ...11 다음과 같이 처리한다. ⑴ 기업회계기준서 제1109호를 적용하여 분리할 내재파생상품이 있는지와 있다면 해당 파생상품을 어떻게 회계처리 할 것인지를 결정한다. ⑵ 투자요소가 명백히 구분되는 경우에만 투자요소를 주계약인 보험계약에서 분리한다(문단 B31∼B32 참조). 다만, 분리된 투자요소가 이 기준서의 적용범위에 포함되는 재량적 참가특성이 있는...
[ 기업회계기준해석서 제2110호(중간재무보고와 손상)] 참조 참조 ㆍ기업회계기준서 제1034호 ‘중간재무보고’ ㆍ기업회계기준서 제1036호 ‘자산손상’ ㆍ기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’
[ 기업회계기준해석서 제2110호(중간재무보고와 손상)] 시행일 및 경과규정 (10∼12) ...11 [국제회계기준위원회가 삭제함] 12 [국제회계기준위원회가 삭제함] 13 [국제회계기준위원회가 삭제함] 14 2015년 12월에 공표한 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’에 따라 문단 1, 2, 7, 8을 개정하고 문단 5, 6, 11, 12, 13을 삭제하였다. 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 이 개정 내용을 적용한다.
[ 기업회계기준해석서 제2112호(민간투자사업)] 금융자산 ...받을 권리가 있는 금액은 기업회계기준서 제1109호에 따라 수취채권으로 회계처리한다. IE8 현금흐름과 공정가치가 예측과 동일하게 유지된다면 유효이자율은 매년 6.18%이고 1차 연도부터 3차 연도까지의 각 연도 말에 인식되는 수취채권은 다음과 같다. 표 1.3 계약자산/수취채권의 측정 (단위:...
[ 기업회계기준해석서 제2117호(소유주에 대한 비현금자산의 분배)] 기업이 미지급배당을 결제하는 경우, 분배될 자산의 장부금액과 미지급배당의 장부금액의 차이를 어떻게 회계처리 하여야 하는가?(문단 14) ...Instruments"에 대응되는 기업회계기준서 제1109호 "금융상품"은 아직 제정전이며, 제정절차가 완료되는 대로 공표될 예정임. BC51 추가적으로, Framework 문단 92는 "수익은 자산의 증가나 부채의 감소와 관련하여 미래경제적효익이 증가하고 이를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 포괄손익계산서에 인식된다"고 언급하고 있다[기울임꼴로...
[ 기업회계기준 전문] 부록 2. 기업회계기준의 역사(부2.1∼부2.28) ...2009년 12월 28일에 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’을 제정하였다. 부2.27C 회계기준위원회는 2010년 6월 25일에 기업회계기준해석서 제2119호 "지분상품에 의한 금융부채의 소멸"을 제정하였고, 2010년 10월 8일에 일반기업회계기준 제32장 "동일지배거래"를 제정하였다. 부2.27D 회계기준위원회는 2011년 7월...
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개정이유 및 주요내용
▶ 개정이유 및 주요내용
과세관청이 무신고 거래를 선별하는 등 증권거래세 신고ㆍ납부내역을 더욱 정확히 검증할 수 있도록 하기 위하여 금융투자업자가 관할 세무서장에게 제출하는 주권등의 거래명세서에 기재할 사항으로 증권거래세 신고ㆍ납부세액을 추가하려는 것임.
부칙과세관청이 무신고 거래를 선별하는 등 증권거래세 신고ㆍ납부내역을 더욱 정확히 검증할 수 있도록 하기 위하여 금융투자업자가 관할 세무서장에게 제출하는 주권등의 거래명세서에 기재할 사항으로 증권거래세 신고ㆍ납부세액을 추가하려는 것임.
제1조【시행일】
이 영은 공포한 날부터 시행한다.
제2조【증권계좌 간 이체내역 등 제출에 관한 적용례】
제6조의 3 제6호의 개정규정은 이 영 시행일이 속한 분기에 주권등을 양도하는 분부터 적용한다.
주요 개정연혁* 타법부칙에 의한 개정내용은 제외이 영은 공포한 날부터 시행한다.
제2조【증권계좌 간 이체내역 등 제출에 관한 적용례】
제6조의 3 제6호의 개정규정은 이 영 시행일이 속한 분기에 주권등을 양도하는 분부터 적용한다.
2019.02.12. 대통령령 제29540호
| 개정전 | 2019.2.12 제29536호 개정 |
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제2조의 3【도급 및 위임 문서의 범위】 법 제3조 제1항 제3호에서 "대통령령으로 정하는 것"이란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 것을 말한다. (2010.2.18. 개정) 1.「건설산업기본법」제22조에 따라 작성하는 도급문서 |
제2조의 3【도급 및 위임 문서의 범위】 법 제3조 제1항 제3호에서 "대통령령으로 정하는 것"이란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 것을 말한다. (2010.2.18. 개정) 1.「건설산업기본법」제22조에 따라 작성하는 도급문서 2.「전기공사업법」제12조에 따라 작성하는 도급문서 |
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