안녕하세요. 원가회계 김반장입니다.
어느덧 더운 여름이 지나고 선선한 가을이 다가오네요.

이번 포스팅에서는 매월 원가결산 과정 중 비교적 앞 단계에서 수행되는 제조원가의 배부에 대해 알아보도록 하겠습니다. 우선 제조비용의 본질적 개념과 성격에 대해 생각해보고, 해당 제조비용이 어떤 방법으로 어떻게 배부되어 제품 제조원가에 반영되는지 설명드리도록 하겠습니다.

​1) 제조비용의 성격

기업은 제품과 서비스를 고객에게 제공하여 이윤을 창출하는 과정에서 마케팅, 연구개발, 구매, 생산, 물류, 영업, 서비스, 경영관리, 경영지원 등 여러 운영 조직에서 다양한 경영활동을 수행합니다. 제품 생산을 위해 원부재료 및 저장품(Material)을 구매하여 생산에 투입하고, 제품 생산, 지원 및 공장 관리를 위해 임직원에 대한 각종 인건비(Man)가 발생합니다. 또한 각종 생산 설비와 기계장치(Machine)의 가동을 위한 유틸리티(전력, 수도, 가스 등) 및 수선유지 비용, 제품 판매를 위한 각종 영업 및 물류 비용 등 다양한 비용(Money)의 소비가 이루어집니다.
회계적인 관점에서 경영활동 과정에서 발생하는 다양한 비용은 크게 제조비용과 판매관리비로 구분합니다. 제품· 서비스를 고객에게 인도하는 시점을 기준으로 제품 생산 과정에서 발생한 비용은 제조비용으로, 제품 생산이후 판매 및 관리 과정에서 발생하는 비용은 판매관리비로 분류합니다. 여기서 판매관리비는 기간 비용을 보아 발생한 월에 전액 비용 처리하지만 제조비용은 다소 복잡한 원가계산 과정을 거쳐 원가화 됩니다. 그 다소 복잡한 원가계산 과정, 즉 월중 발생한 제조비용이 자가 생산한 제품·반제품 재고자산의 취득원가로 반영되는 전체 과정이 제조원가 배부라 생각하시면 됩니다.

기업 결산실무 관점에서 보면 제조비용은 임시 계정의 성격을 가집니다. 회계에서 임시 계정은 재무제표를 직접적으로 구성하는 본 계정(재무상태표 자산·부채·자본 또는 손익계산서 수익·비용)이 아닌 일시적 성격의 계정으로 월말 결산 분개를 통해 본 계정으로 대체되어야 합니다. 회계 시산표 상의 제조비용 계정 잔액 또한 원가결산 마감을 통해 재고자산(재공품, 제품, 반제품) 또는 매출원가 계정으로 반드시 재분류가 되어야 하는데 그 중요한 역할을 하는 원가결산 단계가 제조원가 배부입니다.

2) 제조원가 배부

제조원가 배부는 기업이 생산하는 제품과 서비스의 원가계산을 위해 다양한 원가중심점(Cost Center, 부서)에서 발생한 제조비용을 인과관계, 수혜기준, 부담능력 등을 고려하여 정한 합리적인 배부기준(Cost Driver)과 배부경로(Allocation Path, Cycle)를 이용하여 원가대상(Cost Objects)에 배부하는 일련의 과정을 의미합니다.

제조원가 배부를 위해서 기업 내 비용 발생의 원천이 되는 각 부서(원가중심점)의 유형과 업무 특성에 대한 정확한 이해가 선행되어야 합니다. 각 부서(원가중심점)는 수행하는 업무의 기능 및 역할에 따라 공장 회계팀, 노무관리팀 등 공장 또는 사업장의 경영 관리를 담당하는 사업장 공통 부문, 설비보전팀, 공무팀, 생산관리팀 등 제품의 원활한 생산을 지원하는 생산지원 부문, 생산 직접 공정을 담당하는 생산직접 부문 등으로 구분할 수 있습니다. 직접적인 생산을 담당하지는 않지만 생산직접 부문의 원활한 운영을 위해 필요한 공장 공통관리 및 생산지원 조직은 간접(In-Direct) 원가중심점이라 하며, 직접적인 제품 생산 공정을 담당하는 조직을 생산직접(Direct) 원가중심점이라 합니다.

원가중심점별로 발생한 여러 유형의 제조비용을 비용 발생 원천과 배부 원가대상 간 인과관계, 수혜기준, 부담능력기준, 공정성과 공평성 기준 등을 고려해 가장 합리적인 배부 방법과 기준을 정해서 생산직접 원가중심점에서 생산한 제품에 귀속하는 일련의 과정이 제조원가 배부입니다.
제조원가를 배부하는 방법은 원가회계 이론적으로 직접배부법(공통 부문 상호 간 주고받는 용역의 특성 및 지원 관계를 전혀 고려하지 않고, 공통 제조비용을 생산직접부문으로 단순하게 직접 배부하는 방법), 단계배부법(공통 부문 상호 간 주고받은 용역의 지원관계를 일부 고려하되, 전사공통 → 사업부공통 → 공장공통 → 생산간접/지원 → 생산직접의 순으로 순차적으로 배부하는 방법), 상호배부법(공통 부문 상호 간 용역의 수수관계를 완전히 고려하여 공통 부문 간 상호 배부가 이루어지는 방법)이 존재하나, 기업실무에서 사용하는 가장 일반적인 방법은 단계배부법입니다. 기업에 따라 제조원가 배부 단계의 복잡성에 차이가 존재하지만 일반적으로 공장/사업장 공통 → 생산 지원/간접 → 생산직접 원가중심점 단계로 순차적인 공통 제조비용 배부가 우선 수행되며, 생산직접 원가중심점 자체적으로 지출한 비용과 공통비 배부를 통해 배부받은 비용을 합산하여 최종적으로 생산한 제품과 반제품의 제조원가로 배부하는 제품별 배부가 이루어집니다.

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