안녕하세요. 원가회계 김반장입니다.

원가 담당자는 매월 원가결산을 통해 원가와 손익을 마감합니다. 원가결산 과정에서 핵심이 되는 두 개의 보고서를 꼽는다면 당연히 제조원가 명세서와 재고자산 수불부입니다. 오늘은 원가결산 마감에서 가장 중요한 재고자산 수불부가 어떠한 역할을 하고 어떻게 구성되는지 그리고 그 상세 내역을 어떻게 추적하는지 등 중요한 특징에 관해 살펴보도록 하겠습니다.

1) 재고자산 수불부의 역할

기업은 정상적인 운영 활동 과정에서 제품, 반제품, 원재료, 부재료, 저장품(설비 수선·유지품), 상품 등 다양한 재고자산을 필수적으로 보유하게 됩니다. 제품 재고가 없어 고객 주문에 즉각 대응하지 못해 판매 기회를 놓칠 수도 있고, 원부재료의 부족으로 제품 생산이 원활하게 이루어지지 않는 상황이 발생하기도 합니다. 때로는 과다한 잉여 재고가 발생해 장기 진부화로 막대한 손실을 초래하기도 합니다.

어느 장소(사업장, 공장, 창고, 야드 등)에 어떠한 재고 품목이 얼마나 있는지, 즉 현 재고량(On-Hand Quantity)을 실시간으로 파악할 수 있는 통합 재고관리를 목표로, 기업은 ERP(Enterprise Resource Planning, 전사적 자원관리), MES(Manufacturing Execution System, 생산관리 시스템), WMS(Warehouse Management System, 자동창고관리 시스템) 시스템 등을 구축하는 데에 대규모 자금을 투자합니다.


이러한 시스템 기반의 통합 재고관리를 통해 재고자산의 다양한 입출고 거래를 관리하고, 현 재고량을 실시간으로 파악하여 고객 주문, 생산 스케줄링, 자재 소요계획 편성 및 구매 주문 등의 의사결정에 활용하게 됩니다. 원가 담당자는 월 중에 발생된 재고자산의 입출고를 모아 월 단위의 재고자산 입출고 장부를 구성하는데, 그 장부를 재고자산 수불부라고 합니다.

재고자산 수불부는 기업이 운영하는 다양한 재고자산 품목(Material, Item) 단위로 원가결산 기간(1개월) 중에 발생된 운영 부문의 거래 일자별 재고자산 입고, 출고, 이동, 대체 거래 실적을 집계하여 기초재고, 당기입고, 당기출고, 기말재고 형태로 구성한 재고자산 장부 또는 보고서로 정의할 수 있습니다. 재고자산 중 외부 공급업체로부터 구매하여 제품 생산에 투입하는 품목인 원부재료 수불부의 일반적인 구조는 아래와 같습니다.


전월 말, 즉 당월 초(1일) 재고에 당월 중 구매 또는 생산에 의해 입고된 재고를 더하면 당월에 가용한 재고 총량이 됩니다. 여기에 생산 또는 판매를 위해 출고한 재고를 빼면 월말에 창고·야드에 보관 중인 기말 재고가 됩니다. 이를 공식으로 표현하면 기초재고 + 당기입고 = 당기출고 + 기말재고 가 됩니다.

원가 담당자는 매월 원가결산을 통해 위 모습과 비슷한 형태의 재고자산 수불부를 만드는데 많은 시간과 노력을 소비합니다. 물론 ERP 시스템을 잘 구축한 회사는 시스템에 의해 자동으로 재고자산 수불부를 편성하겠지만, 그 수불부 속의 데이터에 문제가 없는지 오류를 확인하고 정확성을 검증하는데 많은 시간을 쓰고 있습니다.

그럼 왜 이런 재고자산 수불부를 만들어야 할까요? 재고자산 수불부의 중요한 역할은 재고자산의 입고(구매, 생산), 출고(재료비 및 매출원가) 및 기말 재고자산의 평가에 있습니다. 모든 재고에 꼬리표를 달아 그 금액을 추적해서 관리하기에는 창고의 공간 및 관리 인력이 부족한 상황에서 재고자산을 평가하는 방법은 일련의 가정(Assumption)입니다. 앞선 포스팅 글 재고자산의 평가는 왜? 어떻게?에서 설명한 이동평균법, 총평균법, 선입선출법, 표준원가법 등의 재고자산 평가방법은 재고자산 수불부를 구성하는 대전제라 할 수 있습니다. 사전에 기업이 정한 원가계산 제도와 재고자산 평가방법에 맞추어 재고자산 수불부 구성의 목적과 방향이 결정되는 것입니다.

2) 재고자산 수불부의 중요 특징

① 재고자산 수불부는 사업장(공장) 단위 편성

원가 담당자는 원가결산 마감을 위해 월 단위 재고자산 수불부를 반드시 구성해야 합니다. 그럼 현장의 운영 담당자는 기간 단위의 재고자산 수불부가 필요 없을까요? 당연히 필요합니다. 현장 담당자도 한 달 동안 발생한 재고의 입출고를 집계해 기초 + 입고 - 출고 = 기말의 형태로 재고자산 수불을 요약하길 원합니다. 이러한 이유로 실무에서 재고자산 수불부를 누가 만들 것인지 그 역할과 책임에 대한 논쟁이 발생하기도 합니다.

그럼 원가 담당자가 편성하는 재고 수불부와 현장 담당자가 요구하는 재고 수불부는 어떻게 다를까요>