선급비용의 개념

우리가 서비스나 제품 등을 구매하려 할 때 ‘신문구독료 1년 선결제할 경우 10% 할인’, ‘유료 음악 애플리케이션 이용료’ 또는 ‘오피스프로그램 사용료 1년 치 결제 시 할인’ 등 이와 유사한 광고를 종종 볼 수 있습니다. 서비스를 판매하는 사업자 입장에서는 서비스 장기사용유도와 빠른 자금회수가 필요한 경우 등이 있기 때문에 위와 같은 조건으로 서비스를 판매하고 있습니다. 위와 같은 경우 구매자 입장에서 미리 지급한 비용을 자산인 선급비용(prepaid expense)이라 하고, 결산일을 기준으로 1년 이내에 비용으로 될 상당액을 유동자산의 선급비용으로, 결산일을 기준으로 1년 후에 비용으로 될 상당액을 비유동자산의 장기선급비용으로 구분합니다. 이러한 선급비용의 예시로는 지급이자의 선급액, 보험료선급액, 임차료선급액 등이 있습니다.

<그림1> 선급비용을 둘러싼 세무회계 이슈 위 <그림1>에서 보는 것처럼 선급비용은 회계 상 선급금과의 구분, 결산회계처리와 관련이 있고, 세무 상 선급비용의 손익귀속시기, 세무조정 및 소득처분과 관련이 있습니다. 이하에서 자세히 알아보도록 하겠습니다.

선급비용의 회계처리

위에서 본 것처럼 선급비용이란 계속적으로 용역을 공급받으며 그 대가를 선 지급한 경우 결산시점에 미경과기간에 해당하는 금액을 의미하고, 결산시점에서 1년 내에 비용으로 도래되는지에 따라 장, 단기 선급비용으로 구분 됩니다.
이에 반해 선급금(advanced payments)은 주된 영업활동을 위해, 즉 상품ㆍ원재료의 매입(외주)을 위해 선급한 금액으로 추후 매입계정으로 대체되는 계정이므로 선급비용과 구분하여야 합니다. 재경실무자는 결산업무를 수행하며 비용에 대해 미리 지급한 선급상당액을 자산(비용)처리 후 결산시점에 경과기간에 대한 상당액을 비용으로 대체(미경과기간에 대한 상당액을 계산하여 자산으로 대체)합니다.
예를 들어 A기업이 자동차보혐료 1년분 전액인 120만원을 18.12.1.에 지급한 경우 18.12.31.현재 결산 시 아래와 같은 회계처리를 해야 합니다.

*1) 120만원/12월×1월(경과기간)=10만원 *2) 업무용승용차 보험료에 대해서는 업무용승용차 세무조정시 그 비용계상액이 필요하므로 이를 관리해야 함
만약 일반적인 선급비용과는 달리 K-IFRS를 적용하는 외부감사대상인 B기업이 18.1.1.에 건물을 5년 임차하고 계약에 따라 임차보증금 1,000만원을 지급한 경우 아래와 같이 회계처리하며 선급비용계정이 사용될 수 있습니다. (일반기업회계기준을 적용하는 경우 대부분 아래와 같은 회계처리는 하지 않습니다)