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매도가능증권의 의미와 회계처리
(1) 매도가능증권이란?
지난 화에서는 단기매매증권의 회계처리와 세무조정에 대해 알아봤습니다. 이번 화에서는 매도가능증권에 대해 살펴보겠습니다. 매도가능증권은 단기매매증권이나 만기보유증권으로 분류하지 않는 유가증권입니다. 쉽게 말해 단기간 내에 매각하거나 만기까지 보유할 목적이 아니면 매도가능증권으로 보면 편합니다.
(2) 매도가능증권의 회계처리
1) 회계처리의 특징
매도가능증권의 회계처리는 평가손익 및 처분손익의 인식방법에 있어서 단기매매증권의 회계처리방식과 차이가 있습니다.① 평가손익의 인식
단기매매증권의 평가손익은 당기손익으로 곧바로 손익계산서를 거쳐 이익잉여금의 형태로 재무상태표에 반영되지만 매도가능증권의 평가손익은 기타포괄손익으로 손익계산서를 거치지 않고 곧바로 재무상태표에 반영됩니다. 기타포괄손익은 손익계산서가 아닌 포괄손익계산서에 반영됩니다.
② 처분손익의 인식
단기매매증권의 처분손익은 매각금액과 장부금액의 차액입니다. 하지만 매도가능증권의 처분손익은 매각금액과 장부금액의 차액에 기타포괄손익으로 반영된 평가손익의 누계액을 반영한 금액입니다. 이 때 ‘재분류조정’이라는 어려운 개념을 사용하게 됩니다.
2) 포괄손익과 기타포괄손익의 개념
매도가능증권의 평가손익을 이해하는데 기타포괄손익이라는 개념이 등장합니다. 포괄손익의 개념을 통해 기타포괄손익이 무엇인지 알아보고 어떻게 재무상태표에 반영되는지 알아보겠습니다.① 포괄손익의 의미
포괄손익이란 일정 기간 동안 주주와의 자본거래를 제외한 모든 거래나 사건에서 인식한 자본의 변동을 말합니다. 자본의 증감액에서 주주와의 자본거래로 인한 자본의 증감을 차감한 금액이 포괄손익의 개념입니다. 여기서 주주와의 자본거래는 흔히 증자, 감자, 자기주식거래 등을 의미합니다.
당기손익은 자본항목 중 이익잉여금으로 대체되어 재무상태표에 반영되고 기타포괄손익은 자본항목 중 기타포괄손익누계액으로 재무상태표에 반영됩니다. 당기손익과 기타포괄손익 둘 다 손익계산서 경유 여부의 차이만 있을 뿐 결국 자본을 변동시키는 거래이므로 포괄손익의 범위에 속합니다.
<그림1> 포괄손익의 개념
② 기타포괄손익의 의미기타포괄손익은 총포괄손익 중 당기손익으로 인식하지 않는 항목으로 대표적인 항목으로는 매도가능증권의 평가손익과 유·무형자산에 대한 재평가잉여금이 있습니다. 이러한 기타포괄손익 항목은 손익이 발생하더라도 손익계산서의 당기손익으로 인식하지 않고 포괄손익계산서를 통해 재무상태표상의 자본항목인 기타포괄손익누계액에 반영됩니다.
3) 회계처리 방법
매도가능증권의 회계처리는 단기매매증권에 비해 많이 복잡합니다. 지난 화와 동일한 사례를 통해 매도가능증권의 회계처리 전반에 대해 살펴보겠습니다. 이해의 편의를 위해 단기매매증권에서의 경우처럼 채무상품이 아닌 지분상품을 예로 들겠습니다.<그림2> 매도가능증권 사례 주식회사 매도는 20X1년 중 A회사의 지분상품(매도가능증권)을 취득하여 보유하다가 20X3년 중에 매각했으며 이에 대한 정보는 아래와 같습니다.
| 취득가액 | 20X1년 말 공정가치 | 20X2년 말 공정가치 | 20X3년 중 매각금액 |
|---|---|---|---|
| 1,000,000 | 1,500,000 | 500,000 | 1,200,000 |
① 취득 회계처리(20X1년 중)
주식회사 매도는 A회사의 주식을 1,000,000원에 취득하였고 회계처리는 아래와 같습니다.
