안녕하세요. 원가회계 김반장입니다. 오늘은 기업의 재무제표 중 한 해의 경영 성과를 보여주는 손익계산서의 매출원가에 대해 살펴보도록 하겠습니다. 매출원가는 기업이 매출 창출을 위한 경영활동에서 제품과 서비스의 생산 또는 구매 과정에서 발생한 재화와 용역의 소비액 및 지출 경비를 의미하는 것으로, 매출액에 대응되는 계정입니다. 손익계산서에 딱 한 줄로 표시되는 매출원가는 정상적인 제품, 상품, 반제품 등의 재고자산 판매로 발생하는 매출원가가 전부일까요?

오늘은 일반적인 매출원가 외에 기업 실무에서 매출원가 계정으로 처리하는 여러 예외적인 거래유형에 관해 설명드리도록 하겠습니다. 회사의 ERP 시스템을 구축하기 위해 매출원가 계정과목을 새롭게 정의해야 하거나 매출원가 계정을 분석해야 하는 실무 담당자의 이해에 도움이 되었으면 합니다.

1) 재고자산 판매 정상 매출원가

제품, 상품, 반제품, 원재료, 부산물 등 기업이 구매 또는 생산하는 다양한 재고자산을 고객에게 판매함으로써 발생하는 정상 매출원가는 가장 일반적이며 구성 비중이 큰 매출원가입니다. 회사가 속한 업종의 특징에 따라 발생하는 매출원가를 계산하는 방법에 다소 차이가 있으나 개념적으로는 유사합니다.

정상적인 재고자산의 매출원가는 ′기초 재고자산 금액 + 당기 구매(매입부대비용 포함) 또는 제조원가 금액 - 기말 재고자산 금액′으로 계산되며 회계처리는 다음과 같습니다.

매출원가-재고자산(제품·상품·반제품·원재료 등)　XXX　/　재고자산(제품·상품·반제품·원재료 등)　XXX
여기서 중요한 원칙은 수익·비용의 대응입니다. 수익, 즉 매출이 발생하는 시점에 그에 상응하는 매출원가가 반드시 함께 회계처리 되어야 합니다. 만약 매출이 당월에 처리되고 매출원가가 익월에 이루어진다면 이익이 왜곡되기 때문에 선매출, 선출고 등은 회계기준에 중대한 위배가 됩니다. 또한 매출원가 계정은 제품, 상품, 반제품, 원재료, 저장품, 부산물, 서비스 등 재고자산 유형별로 상세하게 구분해 운용하는 것이 일반적입니다.

2) 개별 프로젝트·공사 단위 공사원가

선박·해양플랜트 등을 생산하는 중공업, 건축·토목·플랜트 등 대규모 공사를 진행하는 건설업, 시스템 개발 및 경영 컨설팅업 등과 같이 3개월 이상 장기간의 규모가 큰 프로젝트 또는 공사를 수행하는 기업의 경우 공사원가 계산방법을 적용하여 공사 수익 및 원가를 계상합니다. 개별 수주 프로젝트(공사) 단위로 원부재료 투입과 작업시수 및 제조비용 등을 개별적으로 구분 집계 후 미완성공사라는 재고자산으로 계상하고, 공사진행률(누적발생공사원가 ÷ 총예정공사비)에 따라 공사 수익 및 원가를 인식합니다. 장기간에 걸쳐 공사가 진행되기 때문에 수익·비용 대응 측면에서 공사 진척 상황에 따라 기간 수익과 원가를 공사진행기준으로 인식하는 것입니다.

매출원가-공사　XXX　/　미완성공사　XXX

3) 재고자산 평가손실

기업회계기준에서 시장가치의 하락, 손상, 장기 진부화 등의 사유로 재고자산의 가치가 취득원가보다 하락하는 경우 취득원가와 순실현가능가치(Net Realizable Value) 중 적은 금액으로 감액하는 저가법을 적용하고, 그 차이 금액은 재고자산평가손실로 계상하여 매출원가로 처리하도록 규정하고 있습니다. 여기서 순실현가능가치는 추정 판매가격에서 판매 시 적용 가능한 변동 판매비용을 차감하여 계산한 가치를 의미합니다. 원가결산 과정에서 계산된 재고자산 수불부 상의 기말 재고자산 금액을 순실현가능가치로 평가한 금액과 비교하여 재고자산 평가손실을 계산하고 재고자산 평가손실과 충당금을 이용하여 회계처리 합니다.
재고자산 평가손실에 대해 기업회계기준은 일반적이고 경상적인 경우 매출원가로, 자연재해와 같이 예외적이며 비경상적인 경우 기타 비용으로 회계처리 하도록 요구하고 있지만, 매우 예외적인 경우를 제외하면 모두 매출원가로 처리하며 법인세법상으로도 손금(비용) 인정됩니다.

매출원가-재고자산평가　XXX　/　재고자산평가충당금　XXX

4) 재고자산 폐기손실

제품, 상품 등 재고자산은 고객 판매 후 제품 품질, 고객 변심 등 다양한 사유로 반품되기도 하고, 새로운 상품의 출시로 판매가 부진해져 기존 재고가 장기 진부화되기도 합니다. 또한 제품 생산이 단종되거나 사업 중단으로 정상 판매가 불가능한 불용재고가 발생하는 경우도 있습니다. 현장의 재고관리 측면에서 보관 창고 및 야드 공간의 제약과 관리 인력 운영의 효율성을 고려할 때 불용 또는 진부화 재고를 계속 보관하는 것보다 폐기하는 것이 더 효율적일 수 있습니다. 이러한 재고자산 폐기를 위해 기업은 엄격한 폐기 규정을 운영하며, 규정에 따라 내부 품의와 승인을 거쳐 재고자산의 폐기가 이루어집니다. 재고자산 폐기로 발생하는 손실을 정상적인 비용으로 인정받기 위해서는 엄격한 폐기 요건의 준수와 폐기 증빙의 철저한 관리가 요구됩니다.
재고자산의 폐기는 재고자산 수불부의 기타출고로 매출원가 처리되며, 실제원가 계산 시 폐기 수량에 월총평균단가를 곱하여 폐기손실 금액이 확정됩니다.

매출원가-재고자산폐기　XXX　/　재고자산(제품·상품·반제품·원재료 등)　XXX

5) 재고자산 실사손실

기업은 자재소요계획, 생산계획, 고객 납기 대응 등 재고자산과 관련된 경영 의사결정을 위해 재고자산의 모든 입출고 거래를 최대한 정확하게 처리하고 계속적으로 현재고량(On-Hand Quantity)을 관리합니다. 그러나 현장에서 다수 품목의 빈번한 입출고 >