생전에 재산을 배우자나 자녀와 같은 상속인에게 증여하여 명의를 이전한 후, 10년이 되기전에 사망하면 상속세를 계산할 때 사망한 사람이 사망당시에 가지고 있던 재산과 합산하여 계산한다.
즉, 상속세는 사망당시에 사망한 사람이 가지고 있던 모든 재산과, 사망한 사람이 사망하기 10년 이내에 상속인들에게 증여한 재산을 합하여 계산한다.
사망하기 전 10년이내에 증여한 재산을 사망당시의 재산에 합하는 이유는, 사전에 재산을 분산하여 증여함으로써 사망시점에 일시적으로 높은 세율이 적용되는 것을 피할 수 있으므로 이를 방지하기 위한 규정이다.

1. 상속인은 10년이내, 상속인이 아닌 자들에 사전 증여한 재산은 5년이내만 합산된다.

(1) 상속인에게 10년이내에 생전 증여한 재산은 상속재산에 합산된다.

재산을 가진 사람이 사망한 경우에 최우선순위로 재산을 상속받을 수 있는 사람을 상속인이라 한다.
가장 일반적인 최우선 상속인은 배우자와 자녀가 된다.
만일 사망한 사람이 사망한 날부터 역산하여 10년이내에 본인의 상속인에게 증여를 하였다면, 생전에 증여를 한 재산을 사망당시에 가지고 있던 재산에 합산하여 상속세를 계산한다.
생전에 증여한 재산을 상속당시의 재산에 합하여 상속세를 계산하면, 생전에 재산을 분산하여 증여하더라도 상속세를 절감하는 효과가 없어진다. 그러나 사망일로부터 역산하여 10년이 지난 증여는 상속재산에 합산하지 않으므로 상속세가 낮아지는 효과가 있다.( 상속세및증여세법 제13조 상속세 과세가액 제1항)

(2) 상속인이 아닌 사람에게 생전에 증여한 재산은 5년까지만 합산한다.

사망한 사람의 배우자나 자녀와 같은 상속인들이 아니라, 손자나 며느리와 같이 상속인이 아닌 사람에게 생전에 증여한 재산은 사망일로부터 역산하여 5년이내에 증여한 경우에만 상속재산에 합산된다.

(3) 사전에 증여를 받은 사람이 상속을 포기하여도 합산대상이다.

상속인에게 사망일로부터 10년이내에 증여한 재산을 상속재산에 합산하는 경우로서 그 증여받은 사람이 상속을 포기하는 경우에도 합산대상이 된다.
예를 들어 아버지가 어머니에게 8억원을 증여한후 9년이 되는 해에 사망하였고 어머니는 자녀들을 위하여 상속을 포기하여 상속받을 재산이 없는 경우에도, 어머니에게 사전에 증여한 8억원은 사망한 아버지의 상속재산에 합산되어 상속세를 계산한다.

(4) 사전에 증여를 받은 사람이 증여를 받은 재산을 처분하여도 합산대상이다.

생전에 증여를 받은 재산을 처분하여 가지고 있지 않은 경우에도, 증여한 사람이 증여일로부터 10년내에 사망하면 생전에 증여를 받은 재산을 사망한 사람의 상속재산에 합산하여야 한다.
예를 들어 아버지가 어머니에게 사망전에 주택을 증여하였고, 이후 어머니가 그 주택을 처분한 후에 아버지가 사망한 경우에도 당초 아버지가 어머니에게 증여한 날부터 10년이내 아버지가 사망한 경우에는, 아버지가 어머니에게 증여한 주택가액은 아버지의 상속재산에 합산된다.

(5) 사망하기 전에 다른 사람의 계좌로 이체한 것도 사전증여로 보아 합산될 수 있다.

사망하기 전에 사망한 사람의 계좌에서 다른 사람의 계좌로 이체한 것이 상대방에 대한 증여로 확인되면, 사전증여로 보아 증여세와 가산세가 추징되고 또한 상속재산에 합산된다.
만일 사망전에 금융계좌에서 출금된 사실은 있으나 상대방을 확인할 수 없는 경우에는 사전증여에 대한 증여세는 없지만 상속재산에는 합산될 수 있다.
현행 상속세법에서는 사망일전 1년이내에 재산을 처분하거나 계좌에서 인출한 금액이 2억원이상이거나 혹은 사망일로부터 2년이내에 재산을 처분하거나 계좌에서 인출한 금액이 5억원이상일때로서 그 사용처를 확인할 수 없을 때에는 상속재산에 합산하여 상속세를 부과한다.

(6) 상속재산에 합산되면 증여재산공제효과가 없어진다.

생전에 증여를 받은 사람이 증여세를 신고할 때 증여재산공제를 받는 경우가 있다. 예를 들어 배우자로부터 증여를 받으면 증여 받은 금액에서 6억원까지 공제를 받을 수 있고, 부모로부터 증여를 받으면 5천만원까지 공제를 받을 수 있다.
사망한 사람이 생전에 증여해 준 재산을 사망한 사람의 상속재산에 포함하여 상속세를 신고할 경우에, 상속재산에 더해지는 증여재산은 증여재산공제를 받기 전의 재산가액을 의미한다.
증여재산공제를 빼기 전의 금액으로 상속재산에 합산되므로 증여재산공제를 받은 효과가 없어지게 되며, 상속세를 계산할 때 상속재산에서 공제되는 상속공제액만 적용 받을 수 있다.
예를 들어 아버지가 생전에 어머니에게 6억원의 주택을 증여하고 증여재산공제 6억원을 공제하여 증여세를 내지 않았으나, 증여이후 10년내에 아버지가 사망하면 사망당시의 재산에 생전에 증여한 재산 6억원을 더한 것을 상속재산으로 본다는 것이다.
다만, 생전에 증여 받을 때 공제받은 증여재산공제 6억원은 그 효과가 없어지지만, 아버지가 사망하는 시점에 어머니가 살아 있다면 상속세를 계산할 때 배우자공제로 5억원을 공제받을 수는 있다.

2. 생전에 증여한 재산이 포함된 상속세에서 이미 낸 증여세는 빼 준다.

(1) 생전에 증여한 재산이 상속재산에 합산되면 상속세가 커지게 된다.

사망하기 전에 증여당시에 납부한 증여세가 있다면 동일한 재산에 증여세와 상속세를 두 번 낼 수 없으므로, 사전에 증여한 재산이 포함된 상속세에서 이미 납부한 증여세를 >