[요약/용어] Part 05. 연결회계, 조금 더 따져봅시다!!!

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BY 김범석 2019.11.21

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01. 비지배지분 몫은 어떻게 나눠줄까?

• 연결실체 이론에 따르면 지배회사의 지분율과 상관없이 지배회사와 종속회사의 재무제표를 100% 합산하여 연결재무제표를 작성하도록 되어 있으며, 합산된 재무제표 상의 지배회사와 종속회사의 자본은 전부 지배회사의 자본으로 간주된다. • 따라서, 지배회사가 100% 미만의 지분율을 통해 종속회사를 지배하고 있는 경우에는 연결재무제표 상 자본항목에 비지배지분의 몫을 별도로 표시하도록 되어 있다. • 비지배지분의 몫으로 배부해야 하는 종속회사의 자본항목에는 자본금, 이익잉여금 뿐만 아니라 외화재무제표를 환산하는 과정에서 발생하는 ‘해외사업환산손익’도 포함된다.

02. 어, 내가 판 제품에 대한 이익이 가짜라구요?

• 연결대상법인 간에 발생한 내부거래는 연결실체 관점에서는 하나의 회사이므로 해당거래를 발생한 거래로 인정하지 않는다. 따라서 내부거래는 제거되어야 한다. • 특히나 연결대상법인 간에 내부거래를 통해 한쪽에서 이익이 발생한 경우 해당 이익도 제거해야 하는데 이를 ‘미실현이익’이라고 하며, 연결대상법인 간에 재고거래를 통해 미실현이익이 자주 발생한다. • 다만, ‘미실현이익’은 영원히 남아있는 것이 아니라 내부거래가 외부에 판매되는 경우에는 실현된다. 즉, 연결대상법인 A가 연결대상법인 B에 일정 마진을 붙여 재고자산을 판매한 경우에 ■ B법인이 외부에 판매한 경우에는 ‘미실현이익’이 발생하지 않으며, ■ B법인이 내부에 재고자산으로 소유하고 있는 경우에는 B법인의 재고자산이 A법인이 인식한 마진만큼 과대평가되었기 때문에 ‘미실현이익’으로 인식한다. ■ 다만, B법인이 해당 재고자산을 외부에 판매한 경우에는 ‘미실현이익’이 실현된다. • ‘미실현이익’은 ‘하향판매’와 ‘상향판매’로 구분되는데, ‘하향판매’의 경우에는 미실현이익은 전부 지배지분당기순이익에서 차감된다. 이에 반하여 ‘상향판매’의 경우에는 미실현이익은 지배지분당기순이익과 비지배지분당기순이익에서 지분율에 따라 각각 차감되다. ■ ‘하향판매’란 지배회사가 종속회사에게 제품 등을 판매하여 ‘미실현이익’이 발생한 경우를 의미하며, ■ ‘상향판매’란 종속회사가 지배회사에게 또는 종속회사간에 제품 등을 판매하여 ‘미실현이익’이 발생한 경우를 의미한다.

03. 네? 설비만 이전했는데도 내부거래라구요?

• 연결대상법인 간 내부거래는 한계가 없다. 따라서 연결대상법인 간에 설비이전 등도 고정자산 내부거래이며, 해당 거래를 통해 연결대상법인 한쪽에서 이익을 얻었다면 미실현이익이 발생한다. • 고정자산 내부거래는 해당 자산이 상각대상 인지 여부에 따라 ① 비상각대상 고정자산과 ② 상각대상 고정자산 내부거래로 분류한다. ■ 비상각대상 고정자산의 경우에는 발생한 미실현이익은 해당 고정자산이 외부에 처분될 때까지 계속 미실현이익이 연결실체 내부에 그대로 남아 있는다. ■ 상각대상 고정자산의 경우에는 외부에 처분되는 경우 이외에도 해당 고정자산의 감가상각을 통해 내용연수 동안 실현되는데, 연결대상법인 내에서 고정자산을 매입한 법인의 개별재무제표 상에 감가상각비가 과대계상 되기 때문이다. • 고정자산 내부거래는 재고자산 내부거래와 달리 ‘비율법’ 등 간편법이 적용되기 어렵기 때문에 연결대상법인간 발생한 고정자산의 내부거래는 발생 건을 하나하나 관리하여야 하는 불편함이 있다.