연결재무제표의 작성은 개별재무제표를 합산하는 것으로 출발하자

앞에서 연결재무제표를 작성하는 여러 관점을 소개하였다. 이러한 관점을 소개하는 이유 중에 하나는 연결재무제표를 작성하는 방법을 보다 쉽게 이해하기 위해서이다.
가끔 연결회계와 관련하여 듣는 질문 중에 하나가 지배회사와 종속회사의 재무제표를 합쳐서 비지배지분을 표시할 바에, 처음부터 종속회사의 재무제표 중 지배회사 지분만 가져오면 되는 거 아니냐’는 것이다.
하지만, 연결실체이론에 따르면 지분관계와 관계없이 지배회사와 종속회사는 하나의 경제적 실체, 즉 하나의 회사로 간주되기 때문에 비지배지분은 또 다른 주주일 뿐이다. 따라서, 개별 재무제표를 작성할 때에 종속회사가 토지를 100원에 취득하였는데 지배회사가 종속회사가 소유하고 있는 종속회사의 주식이 60%라고 해서 60원만 토지로 연결재무제표에 표시하지 않는 것은 이러한 이유이다.
다만, 자본(= 자산 – 부채)에 한해서는 회사소유 지분과 회사가 소유하지 않은 지분을 구분하여 표시하는 것과 동일하게 연결재무상태표 상에도 지배지분과 비지배지분을 별도로 표시할 뿐이다. 대부분의 상장되어 있는 주식을 100% 회사가 소유하고 있지 않은데, 그렇다고 해서 회사의 재무제표를 회사가 소유하고 있는 지분율에 해당하는 부분만 자산 및 부채로 표시하지 않는 방식과 유사하다고 볼 수 있다.

< 그림1. 연결실체이론에 따른 재무제표 표시 방법 >
따라서 연결재무제표를 작성하는 절차는 예외 없이 지배회사와 종속회사의 개별재무제표를 취합 및 합산하는 것부터 출발한다. 그리고 지배회사와 종속회사간의 내부거래를 제거하여 연결재무제표를 산출한다.

< 그림2. 일반적인 연결재무제표의 작성방법 >

연결재무제표 작성 단계별 고려사항

개별재무제표를 취합 및 합산하여 내부거래를 제거하는 과정은 어떻게 보면 간단하게 보일 수 있다. 하지만, 실제 각 단계별로 고려해야 할 사항이 많기 때문에 실제 연결재무제표를 작성하는 과정은 생각보다 만만치가 않다.
아래 표는 연결결산 단계를 조금 더 세분화하고 각 단계에서 고려해야 할 사항들을 요약하여 정리한 것이다. 앞으로의 논의들은 단계별 고려사항이 왜 발생하는지 그리고 어떻게 풀어낼 수 있는 지를 이야기하는 데 초점을 맞출 예정이다. 따라서 지금은 연결재무제표를 작성하기 위해서는 일반적으로 아래 절차를 거친다는 점만 이해하면 충분하다.

< 그림3. 연결재무제표 작성 단계 및 고려사항 >