찰스종합회사의 기획부서장인 태윤이는 간만에 화장품 회사를 운영하고 있는 친구를 만나서 즐거운 저녁시간을 보내고 있었다. 여러 이야기가 오고 가는 중에 친구네 회사는 얼마 전 판매경로를 확장하기 위해 조그마한 유통회사의 주식을 인수해서 대주주가 되었다고 한다. 유통회사를 통해서 제품의 판매경로를 확대하니 친구네 회사인 화장품 회사의 자체 매출이 쑥쑥 늘어나서 기분이 좋다고 했다. 더욱더 좋은 것은 회계부서와 이야기를 해보니 친구네 회사가 유통회사의 대주주이기 때문에 유통회사의 재무제표까지 합산하여 화장품 회사의 재무제표를 작성한다고 한다. 이렇다 보니 기존에 친구네 회사에서 판매한 매출뿐만 아니라 주식을 인수한 유통회사의 매출도 포함되어 (연결)매출¹⁾ 이 엄청 늘었다는 이야기였다. 1) 해당 연결회계처리는 잘못된 회계처리이다.
< 그림1. 친구네회사의 매출 현황 >
이야기를 듣던 태윤이는 친구네 화장품 회사(A)가 인식한 매출 중에 유통회사(B)에 판매한 매출이 조금 애매하다는 생각이 들었다. 친구네 화장품 회사(A)는 언제라도 필요할 때면 유통회사(B)에게 매입을 요청할 수 있고 유통회사(B)의 대주주는 친구네 화장품 회사(A)이기 때문에 유통회사(B)는 이를 거부할 수 없으니 말이다 - 소위 말하는 ‘밀어내기 매출’ 같기도 하다. 그렇다고 유통회사(B) 또한 별도의 회사인데 친구네 화장품 회사(A)와의 거래가 세금계산서도 발행된 마당에 매출이 아니라고 하기도 이상할 것 같다는 생각이 들기도 한다.
이런 경우 – 소위 말하는 관계사간에 ‘밀어내기 매출’이 발생하는 경우에 회계에서는 어떻게 처리하도록 하고 있을까?

연결회계의 핵심은 내부거래의 제거이다

연결회계란 법적 실체보다 확대된 경제적 실체를 대상으로 회계정보를 제공하는 것을 목적으로 하는 재무정보를 의미한다. 즉, 친구네 화장품 회사(A)가 유통회사(B)의 주식을 인수하여 지배력을 취득한 경우에 친구네 화장품 회사(A)와 유통회사(B)는 법률적으로는 독립된 실체지만, 경제적으로는 하나의 회사인 것처럼 인식하고 회계 처리한 재무정보를 제공한다는 의미이다.
연결회계의 핵심은 A사와 B사는 경제적으로는 하나의 회사이기 때문에 법률적으로는 독립된 실체간 거래이라고 할 지라도 A사와 B사 간의 거래를 내부거래로 인식하고 모두 제거하여야 한다는 데에 있다.

< 그림2. 내부거래 vs. 외부거래 >
그림에서 보듯이 친구네 회장품 회사(A)와 유통회사(B)가 각각 외부거래처에 판매한 매출은 ‘외부거래’로 분류된다. 반면에 친구네 화장품 회사(A)와 유통회사(B)간의 거래는 ‘내부거래’로 인식한다. ‘내부거래’도 법인간 거래이고 세금계산서 등이 발행되었을 것이기 때문에 ‘외부거래’와 마찬가지로 법률적 또는 세무상 거래로 인식되는 데에는 전혀 문제가 없다. 하지만, 경제적인 관점, 즉 회계적인 관점에서 하나의 경제적 실체이기 때문에 ‘내부거래’로 인식한다는 의미이다.
‘내부거래’로 인식한다는 의미는 다르게 표현하면 ‘거래’로 인식하지 않는다는 의미와 같다. 즉, 해당 거래가 발생해도 회계처리를 하지 않는다는 의미와 동일하다. ‘내부거래’는 단순히 한 회사 내에서 사업장의 이동이라고 보기 때문이다. 즉, 한 회사 내에 물류창고에서 직영매장으로 화장품을 이동한다고 해서 물류창고에서 ‘매출’이 발생하고 직영매장에서 ‘매입’이 발생한다고 회계처리하지 않는 것과 동일한 의미이다.

연결회계에서는 내부거래는 어떻게 제거할까?

< 그림3. 개별회계와 연결회계의 매출인식 차이 >
사례에서 개별회계 기준으로는 친구네 화장품 회사(A)는 외부거래처에게 판매한 매출 \100 (①)과 유통회사(B)에게 판매한 매출 \200 (②)을 인식하여 총 \300 (① + ②)의 매출을 인식한다. 또한, 유통회사(B)가 외부거래처에 판매한 매출 \400 (③)을 인식한다. 따라서 친구네 화장품 회사(A)와 유통회사(B)의 매출은 총 \700 (① + ② + ③)으로 인식하게 된다.
하지만, 연결회계 기준으로는 친구네 화장품 회사(A)와 유통회사(B)간의 매출은 ’내부거래’이므로 인정하지 않는다. 따라서 친구네 화장품 회사(A)와 유통회사(B)가 판매한 외부거래처와의 매출 \100 (①)및 \400 (③)만 인식하므로 연결매출은 총 \500 (① + ③)이 된다. 다른 의미로 보면 친구네 화장품 회사(A)가 유통회사(B)를 통해 직접 외부거래처와 매출한 것으로 이해할 수도 있다.
따라서 ‘개별회계’만 바라본다면, 여러 관계사를 보유하고 있는 그룹사의 경우에 관계사간 내부거래를 통해 얼마든지 재무정보를 조정할 수 있다. >