연구개발(R&D, Research and Development) 활동은 기업의 성장을 위한 필수 요소다. 미래에 대한 준비가 되어 있지 않다면 성장은 꿈도 꿀 수 없기 때문에 대부분 기업들은 이미 창출한 이익의 일정 부분을 R&D에 재투자하고 있다.

전자공시시스템(DART)에 공시된 삼성전자의 사업보고서에 따르면 2017년에 연구개발비용으로 16조 8,056억원을 쓴 것으로 나온다. 게임전문기업인 엔씨소프트의 경우에도 2,845억원의 연구개발비용을 사용했다. 이 비용을 매출액으로 나누어 보면 삼성전자와 엔씨소프트는 각각 매출액의 7%와 16%를 지출한 셈이다. 만약 이 비용을 절감했다면 이들 기업은 사상 최고치의 영업이익을 달성함으로써 당장은 이익을 많이 실현해서 좋겠지만 미래에 대한 불안감을 지울 수 없으니 회사 임직원이나 주주 모두 좋다고 하지는 않을 것이다. 우리는 흔히 연구와 개발 활동을 이야기할 때 R&D로 묶어서 표현하는데 R과 D는 엄연히 다르다. 연구단계(Research)에서 하는 연구활동들의 예부터 살펴보면 다음과 같다. (1) 새로운 지식을 얻고자 하는 활동 (2) 연구결과나 기타 지식을 탐색, 평가, 최종 선택, 응용하는 활동 (3) 재료, 장치, 제품, 공정, 시스템이나 용역에 대한 여러가지 대체안을 탐색하는 활동 (4) 새롭거나 개선된 재료, 장치, 제품, 공정, 시스템이나 용역에 대한 여러가지 대체안을 제안, 설계, 평가, 최종 선택하는 활동
< 한국채택국제회계기준 제1038호 무형자산 문단 56 >
한편, 개발단계(Development)에서 하는 개발활동은 다음과 같다. (1) 생산이나 사용 전의 시제품과 모형을 설계, 제작, 시험하는 활동 (2) 새로운 기술과 관련된 공구, 지그, 주형, 금형 등을 설계하는 활동 (3) 상업적 생산 목적으로 실현 가능한 경제적 규모가 아닌 시험공장을 설계, 건설, 가동하는 활동 (4) 신규 또는 개선된 재료, 장치, 제품, 공정, 시스템이나 용역에 대하여 최종적으로 선정된 안을 설계, 제작, 시험하는 활동
< 한국채택국제회계기준 제1038호 무형자산 문단 59 >
연구와 개발을 나누는 기준을 정한다면 대안이 설정되기 전과 후로 구분될 수 있다.
회사가 다음 사업으로 무엇을 할 것인가 또는 다음에 어떤 제품을 만들 것인가를 고민하고 탐색하는 여러 활동들은 연구단계에서 수행된다. 제조업이라면 어떤 신제품을 만들 것인지 늘 생각할 것이고, 게임회사라면 어떤 새 작품을 만들어 서비스를 할 것인지를 고민할 수밖에 없다. 이 단계는 아직 구체적인 안이 나오지 않은 상황이라서 회사는 대안이 결정될 때까지 끊임없이 연구하는 기간을 갖게 된다. 연구 기간 동안 도출된 여러 안 중에서 회사는 최종적으로 하나의 대안을 결정할 것이다. 다음 신제품 또는 서비스에 대한 결정이 완료되면 그 다음에 해야 할 일은 개발이다. 즉 시제품을 만들어야 하는데 이 과정은 제품 양산 전까지의 단계라고 할 수 있다. 설계부터 시작해서 시험을 거쳐 시제품 완성까지는 오랜 시간이 걸리고 많은 자금이 투입되어야 한다. 업종에 따라 다르겠지만 적게는 몇 년에서 길게는 수십년이 걸릴 수 있다. 순탄하게 개발과정을 거쳐 양산이 되고 판매까지 술술 풀리는 경우도 있지만, 개발과정에서 실패로 판명되어 세상에 빛을 보지 못하는 일 또한 비일비재하다.

한편 기업들은 이렇게 오랜 시간과 비용이 소모되는 연구개발비에 대하여 어떻게 회계처리를 해야 할까?
한국채택국제회계기준(K-IFRS) 제1038호 무형자산 회계기준서에 따르면 연구에 대한 지출은 발생 즉시 비용으로 처리해야 한다. 연구단계는 어떤 대안이 도출되기 전 단계로 미래 경제적 효익을 창출할 무형자산이 존재한다고 볼 수 없기 때문이다. 회계에서 자산은 미래 경제적 효익이 기업에 유입될 것으로 기대되는 경제적 자원으로 정의하기 때문에 자산으로 회계처리 하려면 이 부분에 대한 입증이 필수적인데 연구활동은 이를 충족하지 않는다고 본다. 그렇기 때문에 모든 기업들은 연구비를 ‘판매비와 관리비’와 같은 당해 비용으로 처리한다. 그렇다면 문제는 개발비이다. 연구활동은 자금과 기간에 대한 투입 부담이 크지 않은데 반해 개발은 그렇지 않다. 오랜 시간과 많은 돈이 들어가기 때문에 회계처리를 쉽게 결정하기가 부담스럽다. 많은 액수를 그 해의 비용으로 처리하면 손익에 부담이 된다. 그렇다고 자산으로 처리하면 회계상 자산의 정의에 부합하지 않을 수 있다. 어떻게 처리하는 게 좋을까? 회계기준서부터 살펴보자. (1) 무형자산을 사용>

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