기업은 경영성과에 대한 재무제표를 결산을 통해 작성합니다. 여기에 세무조정이라는 작업을 거쳐 법인세 혹은 소득세 신고를 하게 됩니다. 기업의 회계담당자 혹은 세무대리인들은 결산을 하는 과정에서 가끔은 반갑게 느껴지는 아래의 화면을 많이 보게 됩니다. 화면 속에 있는 빨간 네모박스부분에 기업의 기말 재고자산의 금액을 입력하고 이에 대한 전표처리를 완료하면서 기업의 결산이 대부분 완료됩니다.

그 동안 아래의 화면만 보시면 걱정이 되시거나 앞으로 이 화면을 자주 접하게 되실 분들을 위해 이번 포스트에서는 재고자산에 대해 다루고자 합니다. 재고자산의 개념, 회계처리방법을 이해하고 더 나아가 이와 관련된 세법상 규정들도 살펴보는 시간을 갖도록 하겠습니다.

[그림1] 제조원가명세서 중 일부

재고자산이란 무엇인가요?

재고자산은 통상적인 영업과정에서 판매를 위하여 보유·생산 중인 자산 혹은 생산이나 용역제공에 사용될 원재료나 소모품입니다. 따라서 기업이 보유하고 있는 자산 중에 판매목적이 아니거나 통상적인 영업과정에서 취득한 것이 아닌 경우에는 재고자산이 아니며 유형자산·투자부동산 등 다른 계정과목으로 분류되어야 합니다.
회사의 업종에 따라 재고자산 계정과목의 명칭이 다릅니다. 도소매업을 주로 하는 기업의 경우에는 재고자산의 계정과목을 상품으로 하며, 제조업의 경우에는 계정과목을 제품으로 사용합니다. 제조업의 경우 일반적인 상기업과는 달리 제품을 생산하는 과정을 통해 취득합니다. 따라서 제조업의 경우 제품생산에 필요한 원재료와 아직 제품이 완성되지 않은 채로 공정에 남아있는 재공품도 재고자산의 범위에 포함됩니다.

재고자산의 취득원가는 어떻게 계산하나요?

재고자산의 취득원가는 매입원가, 전환원가 및 재고자산을 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는 데 발생한 기타 원가 모두를 포함합니다. 매입원가는 매입한 가격에 매입부대비용을 가산한 금액입니다. 매입부대비용은 관세, 세금, 운임 등 매입하는 과정에서 발생한 부대비용 일체를 포함합니다. 여기서 주의할 점은 추후에 환급받을 수 있는 금액을 제외해야 한다는 것인데, 가장 대표적인 사례로는 부가가치세 매입세액입니다. 부가가치세 과세재화를 매입했는데 이에 대한 매입세액을 부가가치세 신고 시 매입세액공제를 받았다면 이 공제받은 금액은 재고를 매입하는데 지출했다고 볼 수 없으므로 취득원가에서 제외하여야 할 것입니다. 여기에 더불어 매입에누리, 매입환출 및 매입할인 등에 해당하는 금액도 재고자산의 취득원가에서 제외하여야 합니다. 제조기업의 경우 상기업과는 다르게 제품을 생산하므로 생산에 투입되는 원가가 재고자산의 취득원가가 됩니다. 원재료, 직접노무원가, 제조간접원가가 생산공정에 투입되면 재공품이 되고 생산이 완료되면 제품으로 전환되기 때문에 이를 전환원가라고 합니다.

재고자산의 회계처리는 어떻게 하나요?

재고자산의 의미는 무엇이며, 취득원가에는 어떠한 것이 구성되는지 알아봤습니다. 이제 사례를 통해 재고자산의 회계처리를 어떻게 하는지 살펴보겠습니다.

[그림2] 재고자산 회계처리(사례) (주)동우의 20X9년 초 기초상품 수량은 1개(취득단가 ￦10,000)이며, 당기에 상품 9개(취득단가 ￦10,000/개)를 현금으로 매입하였습니다. 이 중 7개는 개당 ￦20,000에 판매하였고, 남은 3개는 기말재고자산이 됩니다. [그림2]의 사례의 경우 회계처리를 하는 방식은 계속기록법과 실지재고조사법으로 두 가지가 있습니다. 계속기록법은 매입과 매출이 발생할 때마다 재고자산의 증감을 반영하여 회계처리 하는 방식이고 실지재고조사법은 재고자산의 매입에 대해서는 계속 기록하지만 판매할 때에는 매출만 인식하다가 기말에 실지재고를 조사하여 기말 재고자산금액을 구한 다음 매출원가를 역산하는 과정을 통해 회계처리를 하는 방식입니다.

첫 번째, 계속기록법에 의한 회계처리입니다.
- 상품의 매입 회계처리

- 상품의 매출 회계처>