M기업은 임직원이 노력한 덕분에 2018년도 매출과 당기순이익이 많이 증가하여 2018년 말을 기준으로 성과산정지표 등에 따라 차등적으로 성과급을 지급하려고 합니다. 또한, 감사인이 임직원의 연차수당과 관련된 미지급비용을 인식해야 한다고 합니다. 이러한 경우에는 미지급비용(미지급급여)의 회계처리와 세무조정을 어떻게 진행해야 할까요?

실무에서 위 사례와 같은 경우가 빈번하게 발생하고 있고, 위 거래에 대한 미지급비용(미지급급여‧상여) 결산회계처리를 하고 세무조정 검토가 필요함에도 이를 놓치는 경우가 종종 발생하고 있습니다. 따라서 이하에서는 위 사례를 바탕으로 급여 등과 관련된 미지급비용의 회계와 세무를 자세히 살펴보도록 하겠습니다.

<그림1>급여 등과 관련된 미지급비용을 둘러싼 세무회계 이슈 위 <그림1>에서 보는 것처럼 급여 등과 관련한 미지급비용은 회계 상 급여, 상여 및 연차수당 등 결산회계처리 및 미지급금과의 차이 구분, 세무 상으로는 손익귀속시기, 세무조정, 소득처분, 원천징수 등의 이슈가 있습니다.

미지급비용의 개념과 미지급급여

미지급비용이란 기간이 경과함에 따라 발생된 비용으로 아직 지급되지 않은 채무라고 설명할 수 있습니다. 미지급비용의 일반적인 예로는 미지급급여, 미지급이자, 미지급임차료, 미지급보험료 등이 있습니다.
※참고로 미지급금이란 주된 영업거래가 아닌 매입으로 인한 확정된 채무를 말하므로 기간 경과에 따라 발생되는 미지급비용과는 성격을 달리 합니다.

미지급비용 중 가장 대표적인 미지급급여를 구체적으로 살펴보면 대부분의 기업은 임직원의 급여를 매월 일정시점에 줍니다. 따라서 결산시점(월말 및 기말) 현재 재무제표를 작성함에 있어 급여지급일의 다음날부터 결산시점까지의 기간에 대한 임직원 급여상당액을 계산하여 미지급비용(급여)인 부채로 결산회계처리를 합니다.

또한 위 사례와 같이 기말시점을 기준으로 임직원에게 다음연도 초에 상여금을 지급하는 경우에도 미지급비용(상여금)으로 결산회계처리를 수행하고, 만약 회계감사를 받는 기업의 경우에는 결산시점을 기준으로 임직원 연차수당 상당액을 계산하여 미지급비용(연차수당)으로 결산회계처리를 수행합니다.

미지급급여에 대한 회계처리

미지급급여는 결산일까지의 기간경과에 대한 상당액을 계산하여 비용인식과 함께 부채로 계상 한 후 추후 급여 등을 지급하며 미지급급여를 제거하는 회계처리를 합니다.

사례에서의 M기업의 연말 급여 등과 관련된 미지급비용과 관련된 일련의 회계처리는 아래와 같습니다.

*1) B기업의 월급은 다음달 5일에 지급하는 것으로 가정하여 (19.1.5.에 지급 될) 18.12월 임직원 정기급여 등 상당액 *2) B기업의 18년 말 기준으로 19년 초 임직원에게 지급될 상여금(보너스) 상당액 *3) B기업의 임직원이 18년도에 근무함으로써 부여받은 유급휴가일 상당액 (통상임금 및 유급휴가사용촉진제도 도입 등에 따라 복잡하게 계산되며 계산방법 설명은 생략함)


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