국외투자자가 국내에 투자를 할 때에 자본금으로 하는 방법과 대여금으로 하는 방법을 선택할 수 있다. 이런 경우 국내에 있는 법인이 국외투자자로부터 자금을 차입하는 것으로 하게 되면 국외의 모회사나 본점에 이자를 지급하게 되고, 이렇게 지급된 이자는 국내법인의 과세소득을 감소시켜서 법인세 부담액을 줄이게 된다. 그런데 자본으로 투자를 하는 경우에는 이자가 발생하지 않기 때문에 국내법인의 과세소득을 감소시키지 못할 뿐만 아니라 나중에 국내의 자회사가 국외의 모회사에 배당을 하게 되면 국내원천소득으로서 배당소득세도 납부하게 된다. 그래서 국외투자자가 국내에 투자를 할 때 출자에 의한 투자보다 자금을 대여하는 방법으로 투자를 해서 조세부담을 감소시키고자 하는 것을 방지하기 위한 제도가 있는데, 이것을 과소자본 과세제도(