변동대가와 관련된 불확실성이 나중에 해소될 때, 인식된 누적 수익 금액 중 유의적인 부분을 되돌리지(환원하지) 않을 가능성이 매우 높은(highly probable) 정도까지만 변동대가 추정치의 일부나 전부를 거래가격에 포함한다(K－IFRS 제1115호 문단56).

거래가격을 산정할 때, 계약 당사자들 간에 합의한 지급시기 때문에 고객에게 재화나 용역을 이전하면서 유의적인 금융 효익이 고객이나 기업에 제공되는 경우 화폐의 시간가치가 미치는 영향을 반영하여 약속된 대가를 조정한다. 이와 같은 조정의 목적은 고객이 그 재화나 용역 대금을 현금으로 결제했다면 지급하였을 가격을 반영하는 금액(현금판매가격)으로 수익을 인식하기 위해서이다(K－IFRS 제1115호 문단60ㆍ61).

고객으로부터 비현금 대가를 받기로 한 경우, 거래가격은 비현금 대가의 공정가치로 측정한다.

고객에게 지급할 대가에는 기업이 고객에게 지급하거나 지급할 것으로 예상하는 현금 금액과 고객이 기업에 갚아야 할 금액에 적용될 수 있는 공제나 그 밖의 항목(예：쿠폰이나 상품권)도 포함된다(K－IFRS 제1115호 문단70). 고객에게 지급할 대가는 구별되는 재화나 용역을 고객이 기업에 이전하는 대가로 지급하는 것이 아니라면, 거래가격(즉, 수익)에서 차감하여 회계처리한다. 고객에게 지급할 대가에 변동금액이 포함되는 경우에는 위 ‘⑵’의 변동대가(변동대가 추정치의 제약에 대한 평가 포함)와 관련된 기준에 따라 거래가격을 추정한다(K－IFRS 제1115호 문단71). 고객에게 지급할 대가를 거래가격에서 차감하여 회계처리하는 경우에는 다음 중 나중의 사건이 일어날 때(또는 일어나는 대로) 수익의 차감을 인식한다(K－IFRS 제1115호 문단72).

• 1. 기업이 고객에게 관련 재화나 용역의 이전과 관련한 수익을 인식할 때
• 2. (지급이 미래 사건을 조건으로 할지라도) 기업이 대가를 지급하거나 지급하기로 약속할 때, 그 약속은 기업의 사업관행에서 암시될 수 있다.

거래가격을 상대적 개별 판매가격에 기초하여 각 수행의무에 배분하기 위하여, 계약 개시시점에 계약상 각 수행의무의 대상인 구별되는 재화나 용역의 개별 판매가격을 산정하고 이 개별 판매가격에 비례하여 거래가격을 배분한다(K－IFRS 제1115호 문단76). 개별 판매가격을 직접 관측할 수 없다면 개별 판매가격을 추정한다. 이때에는 합리적인 범위에서 구할 수 있는 모든 정보(시장조건, 기업 특유 요소, 고객이나 고객층에 대한 정보 포함)를 고려해야 하며 관측 가능한 투입변수들을 최대한 사용하고 비슷한 상황에서는 추정방법을 일관되게 적용한다(K－IFRS 제1115호 문단78).

계약에서 약속한 재화나 용역의 개별 판매가격 합계가 계약에서 약속한 대가를 초과하면, 고객은 재화나 용역의 묶음을 구매하면서 할인을 받은 것이다(K－IFRS 제1115호 문단81). 할인액 전체가 계약상 하나 이상의 일부 수행의무에만 관련된다는 관측 가능한 증거가 있는 경우 외에는 할인액을 계약상 모든 수행의무에 비례하여 배분한다(K－IFRS 제1115호 문단82).

변동대가는 계약 전체에 기인할 수 있고, 다음과 같이 계약의 특정 부분에 기인할 수도 있다. 변동대가가 계약 전체에 기인한 경우라면 변동대가는 일반적으로 상대적 개별 판매가격을 기준으로 계약에 포함된 모든 수행의무에 배분된다.

계약을 개시한 이후 거래가격은 여러 가지 이유로 변동될 수 있다. 거래가격의 후속 변동은 계약 개시시점과 같은 기준으로 계약상 수행의무에 배분한다. 계약을 개시한 후의 개별 판매가격 변동을 반영하기 위해 거래가격을 다시 배분하지는 않는다. 이행된 수행의무에 배분되는 금액은 거래가격이 변동되는 기간에 수익으로 인식하거나 수익에서 차감한다.

• ① 거래가격 변동이 계약변경 전에 약속했던 변동대가(금액) 때문이고 그 정도까지는 계약변경을 기존 계약을 종료하고 새로운 계약을 체결한 것처럼 회계처리(K－IFRS 제1115호 문단21⑴ 참조)한다면, 계약변경 전에 계약에서 식별된 수행의무에 거래가격 변동액을 배분한다.
• ② 계약변경을 별도 계약(K－IFRS 제1115호 문단20 참조)으로 회계처리하지 않는 다른 모든 경우에 거래가격 변동액은 변경된 계약상 수행의무^*에 배분한다.
  * 계약변경 직후 이행되지 않은 수행의무나 부분적으로 이행되지 않은 수행의무

수행의무가 기간에 걸쳐 이행되지 않는다면 그 수행의무는 한 시점에 이행되는 것이며(K－IFRS 제1115호 문단32ㆍ38), 고객이 약속된 자산을 통제하고 기업이 수행의무를 이행하는 시점을 판단하기 위하여 다음과 같은 통제 이전의 지표(아래의 내용에 한정되지는 않는다)를 참고하여야 한다(K－IFRS 제1115호 문단38).

다음 기준 중 어느 하나를 충족하면, 기업은 재화나 용역에 대한 통제를 기간에 걸쳐 이전하는 것이다(K－IFRS 제1115호 문단35).

수행의무가 기간에 걸쳐 이행되지 않는다면, 한 시점에 이행하는 수행의무로 본다(K－IFRS 제1115호 문단32ㆍ38).

기간에 걸쳐 이행하는 수행의무는 기간에 걸쳐 이행하는 수행의무 각각에 대해, 그 수행의무 완료까지의 진행률(수행의무의 진행률)을 측정하여 기간에 걸쳐 수익을 인식한다. 진행률을 측정하는 목적은 고객에게 약속한 재화나 용역에 대한 통제를 이전(기업의 수행의무 이행)하는 과정에서 기업의 수행 정도를 나타내기 위한 것이다(K－IFRS 제1115호 문단35ㆍ39).

기간에 걸쳐 이행하는 각 수행의무에는 하나의 진행률 측정방법을 적용하며 비슷한 상황에서의 비슷한 수행의무에는 그 방법을 일관되게 적용한다. 기간에 걸쳐 이행하는 수행의무의 진행률은 보고기간 말마다 다시 측정한다(K－IFRS 제1115호 문단40).

고객에게 이전하기로 약속한 재화나 용역의 특성을 고려하여 적절한 진행률 측정방법을 결정하며, 적절한 진행률 측정방법에는 산출법과 투입법이 포함된다(K－IFRS 제1115호 문단41). 산출법은 계약에서 약속한 재화나 용역의 나머지 부분의 가치와 비교하여 지금까지 이전한 재화나 용역이 고객에 주는 가치의 직접 측정에 기초하여 수익을 인식하는 방법을 말한다(K－IFRS 제1115호 문단B15). 투입법은 해당 수행의무의 이행에 예상되는 총 투입물 대비 수행의무를 이행하기 위한 기업의 노력이나 투입물(예：소비한 자원, 사용한 노동시간, 발생원가, 경과한 시간, 사용한 기계시간)에 기초하여 수익을 인식하는 방법을 말한다(K－IFRS 제1115호 문단B18).

시간이 흐르면서 상황이 바뀜에 따라 수행의무의 결과 변동을 반영하기 위해 진행률을 새로 수정한다. 이러한 진행률의 변동은 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정의 변경 및 오류‘에 따라 회계추정의 변경으로 회계처리한다(K－IFRS 제1115호 문단43).

적절한 진행률 측정방법을 적용하는 데 필요한 신뢰할 수 있는 정보가 부족하다면 수행의무의 진행률을 합리적으로 측정할 수 없을 것이다(K－IFRS 제1115호 문단44).