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목차
- 1. 기말 결산수정사항의 회계처리
- 2. 비용의 선급분에 대한 회계처리와 세무처리
- 3. 수익의 미수분에 대한 회계처리와 세무처리
1. 기말 결산수정사항의 회계처리
기업이 기말 결산시점에 비용의 선급분과 미지급분 및 수익의 미수분과 선수분에 대해서는 결산수정분개를 통하여 손익의 적정한 계상을 하여야 한다. 기업회계는 실현주의와 수익비용 대응의 원칙에 의하여 이를 인식하지만 법인세법은‘ 권리의무확정주의’를 통하여 이를 반영하 게 된다.
2. 비용의 선급분에 대한 회계처리와 세무처리
보험료, 이자비용, 임차료 등이 대표적인 기말결산수정분개 대상이 된다. 매월 말에 지급 시 점이 도래하면 수정분개를 할 필요는 없지만 대개의 경우 월말이 아닌 월초와 월말 사이에 지급 시점이 도래하는 것이 일반적이다.
⑴ 보험료의 선급분에 대한 수정분개와 세무처리
㈜나라는 공장의 화재보험료를 매년 10월 1일에 현금으로 납부하며, 1년간의 보험료를 전 액 납부한다. 납부한 보험료는 1,200,000원이다.
① 10월 1일자 회계처리
② 12월 31일자 회계처리
보험료의 기간미경과분에 대해서는 선급비용으로 계상하는데 실무상으로는 일할계산을 원 칙으로 한다.
미경과 보험료 = 1,200,000 × 273 / 365 = 897,534
미경과 보험료 = 1,200,000 × 273 / 365 = 897,534
⑵ 보험료 기간 미경과분에 대한 세무조정
① 선급비용을 계상한 경우
법인세법에서는 권리의무확정주의에 의하여 사업연도별 익금과 손금의 귀속시기를 결정 한다. 회사가 결산일에 미경과분에 대하여 선급비용을 계상하였고 이 금액이 세법상의 금액과 같다면 별도의 세무조정은 하지 않는다.
② 선급비용을 계상하지 않은 경우
회사가 선급비용을 계상하지 않았다면 당해 사업연도에는 손금이 과대계상되고 다음 사 업연도에는 손금이 과소계상된다.
※주의사항
회사가 선급비용을 계상하지 않은 경우 당해 사업연도에만 계상하지 않은 것인지 또는 매 사업연 도마다 선급비용을 계상하지 않은 것인지는 전년도‘ 자본금과 적립금조정명세서(을)’를 검토하여 확인하고 전년도 미경과분 중 당해 사업연도에 기간경과분에 대해서는 사후관리 세무조정을 하여야 한다.
회사가 선급비용을 계상하지 않은 경우 당해 사업연도에만 계상하지 않은 것인지 또는 매 사업연 도마다 선급비용을 계상하지 않은 것인지는 전년도‘ 자본금과 적립금조정명세서(을)’를 검토하여 확인하고 전년도 미경과분 중 당해 사업연도에 기간경과분에 대해서는 사후관리 세무조정을 하여야 한다.
㈜나라의 전년도 세무조정 사항 중 기간미경과 보험료 541,120원이 있으며 이 금액은 전액 당해사업연도에 기 간이 경과하였다. 당해 사업연도에 보험료의 기간 미경 과분에 대하여 선급비용을 계상한 금액은 없다.
- ㉠ 당해 사업연도의 세무조정
- ㉡ 선급비용명세서의 작성
- ㉢ 소득금액조정합계표의 작성
- ㉣ 자본금과 적립금조정명세서(을)의 작성
〈손금불산입〉 보험료 미경과분(2016년도) 897,534(유보)
〈손금산입〉 보험료 미경과분(2015년도) 541,120(△유보)
〈손금산입〉 보험료 미경과분(2015년도) 541,120(△유보)
3. 수익의 미수분에 대한 회계처리와 세무처리
금융기관에 가입한 정기예금 계좌에서 결산일 현재 발생한 이자수익은 미수수익으로 계상하 는데 이는 회계상으로는 기말 결산수정분개를 반영하는 것이지만 세법상 원천징수되는 이자소 득 등에 대해서는 그 익금의 귀속시기를 실제로 지급받으면서 원천징수하는 시점으로 규정하 고 있어서 결산일에 수정분개를 반영한 경우 이에 대한 세무조정이 필요하다.
⑴ 미수이자에 대한 회계처리
㈜나라의 정기예금 계좌에서 약정된 이율에 따른 이자수익(지급시점은 다음 사업연도) 156,121원을 미수이자로 계상하였다.
⑵ 미수수익에 대한 세 무조정
원천징수대상 이자소 득은 귀속시기가 실제 지 급받은 시점이므로 당해 사업연도에 회사가 기간 경과 미수분에 대해 미수 수익으로 계상하여도 당 해사업연도의 익금이 아니다.
- ① 소득금액조정합계표의 작성
- ② 자본금과 적립금조정명세서(을)의 작성
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