point：대손추산액 대손추산액을 추정하는 방법에는 다음과 같이 채권잔액을 기준으로 한 재무상태표 접근법과 매출액을 기준으로 한 손익계산서 접근법이 있다. 대손을 추정하는 데 있어서 매출액을 기준으로 하는 손익계산서접근법은 당기 매출액에 당기의 대손이 비용화되므로 매출액과 대손발생액 사이에 높은 상관관계가 있을 경우 수익비용대응원칙에 매우 적합한 방법이나, 매출액에는 대손과는 상관없는 현금매출도 포함되어 있어 채권잔액을 기준으로 하는 재무상태표 접근법에 비해 논리적으로 약하다. 일반기업회계기준과 법인세법, 그리고 실무적으로도 재무상태표 접근법을 사용하고 있으므로 이에 대해서만 살펴보기로 한다.

• ⑴ 채권잔액비례법
보고기간말 현재 수취채권 잔액 중 일정비율에 해당하는 금액이 회수가 불가능하다는 가정하에 수취채권의 기말잔액에 대손추정률을 곱하여 대손추산액(대손충당금 기말잔액)을 산출하는 방법이다. 이때 대손추정률은 과거의 경험이나 통계적 자료를 바탕으로 산출하며 유의적인 상황변화가 없는 한 매기 계속하여 적용한다.
• ⑵ 연령분석법
연령분석법은 오래 경과된 수취채권일수록 대손율이 높고 최근에 발생한 수취채권은 대손율이 낮을 것이라는 가정하에 수취채권의 경과일수에 따라 수개의 집단으로 분류하고 각 집단에 대하여 상이한 대손추정률을 적용하여 대손추산액(대손충당금 기말잔액)을 산출하는 방법이다. 논리적으로 채권잔액비례법보다 우수하며 적용이 불가능하다는 명백한 반증이 없는 한 연령분석법을 적용하는 것이 타당하다고 판단된다.
• ⑶ 대손실적률법
채권잔액비례법의 일종인 대손실적률법은 당기 대손실적률이 차기에도 계속될 것이라는 가정하에 다음 산식에 따라 산출된 대손실적률을 대손추정률로 하는 방법을 말하며, 법인세법에서 이를 적용하고 있다.

우리나라의 많은 기업이 법인세법에 따라 수취채권에 1%와 대손실적률 중 큰 비율을 곱한 금액을 대손추산액(대손충당금 기말잔액)으로 설정하는 경우가 있는데, 회수가능성 여부를 전혀 고려하지 않고 모든 수취채권에 대하여 법인세법에 따라 대손추산액을 추정하는 것은 타당하지 않다고 판단된다. 대손추산액을 산정하는 것은 회계추정에 해당되며, 이러한 회계추정은 객관적이고 합리적이어야 한다(일반기준 실5.5).*4)
*4) 합리적인 추정은 재무제표작성에 필수적인 과정이며 재무제표의 신뢰성을 떨어뜨리지 않는다. 따라서 전기와 달리 대손추산액이 변경되는 경우 회계추정의 변경에 해당되므로, 전진적으로 처리하여 그 효과를 당기와 당기 이후의 기간에 반영한다. 즉 회계추정 변경의 효과를 당해 회계연도 개시일부터 적용하여 회계처리한다(일반기준 5.14, 5.17 ).

point：공급받는 자의 대손(변제)에 대한 회계처리
공급받는 자는 공급자와 달리 채권이 아니라 채무에 해당하므로 대손추산액을 추정 할 필요가 없으므로 대손충당금 등의 회계처리가 발생하지 않는다. 다만, 부가가치세법 상 대손세액에 대해서는 회계처리가 발생하게 되는데 이를 예시하면 다음과 같다.