(1) 강남㈜은 20×1.7.1. 토지를 50억원(부대비용 포함)에 취득하였다.
(2) 회사는 토지에 대해 재평가모형을 적용하고 있으며, 20×1년말 토지의 공정가치는 55억원이다.
(3) 회사는 20×2.12.1. 토지를 65억원(부대비용 차감)에 매각하였다.
(4) 회사는 20×1년에 설립된 법인(설립 시 자본금 100억원)이며, 기업회계기준에 따라 회계처리한다. 또한, 토지와 관련된 회계처리를 고려하지 않은 회사의 각 연도별 세전이익은 10억원, 법인지방소득세를 포함한 법인세율은 20%로 일정하다고 가정한다. 이외 자료는 없다.

1. 법인세비용(수익)의 주요 구성요소

⑴ 당기법인세비용(수익)
⑵ 과거기간의 당기법인세에 대하여 당기에 인식한 조정사항
⑶ 일시적차이의 발생과 소멸로 인한 이연법인세비용(수익)의 금액
⑷ 새로운 세금의 부과나 세율의 변동으로 인한 이연법인세비용(수익) 금액
⑸ 당기법인세비용을 감소시키는 데 사용된 이전에 인식하지 못한 세무상결손금, 세액공제 또는 전기이전의 일시적차이로 발생한 효익의 금액
⑹ 이연법인세비용을 감소시키는 데 사용된 과거에 인식하지 못한 세무상결손금, 세액공제 또는 과거기간의 일시적차이로 인한 효익의 금액
⑺ 문단56(이연법인세자산의 실현가능성 재검토)에 따른 이연법인세자산의 감액 또는 전기이전 감액의 환입에서 발생한 이연법인세비용
⑻ 기업회계기준서 제1008호(회계정책, 회계추정의 변경 및 오류수정)에 따라, 소급적으로 회계처리할 수 없으므로 당기손익에 포함된 회계정책의 변경 및 오류와 관련된 법인세비용(수익)의 금액

2. 다음의 사항

⑴ 자본에 직접 가감되는 항목과 관련된 당기법인세와 이연법인세 총액
⑵ 기타포괄손익의 각 구성요소와 관련된 법인세액
⑶ 법인세비용(수익)과 회계이익의 관계에 대한 설명. 다음 중 하나의 형식을 사용하거나 두 가지 형식을 모두 사용하여 설명할 수 있다.
    ㈎ 회계이익에 적용세율을 곱하여 산출한 금액과 법인세비용(수익)간의 수치 조정 및 적용세율의 산출근거
    ㈏ 평균유효세율과 적용세율 간의 수치 조정 및 적용세율의 산출근거
⑷ 직전 회계기간 대비 적용세율의 변동에 대한 설명
⑸ 재무상태표에 이연법인세자산으로 인식되지 않은 차감할 일시적차이, 미사용 세무상결손금, 미사용 세액공제 등의 금액(만일 만료시기가 있는 경우, 당해 만료시기)
⑹ 이연법인세부채로 인식되지 않은 종속기업, 지점 및 관계기업에 대한 투자자산, 그리고 공동약정 투자지분과 관련된 일시적차이 총액(문단39 참조)
⑺ 일시적차이, 미사용 세무상결손금 및 미사용 세액공제의 각 유형별로 다음의 사항
㈎ 표시되는 각 회계기간의 재무상태표에 인식된 이연법인세 자산과 부채의 금액
㈏ 이연법인세 수익 또는 비용이 재무상태표에 인식된 금액의 변동으로부터 명확히 나타나지 않는 경우, 당기손익으로 인식된 이연법인세 수익 또는 비용의 금액
⑻ 중단영업이 있는 경우, 다음 사항으로 인한 법인세비용
    ㈎ 중단으로 인한 이익이나 손실
    ㈏ 중단된 영업의 정상 활동에서 당기 중 발생한 손익과 이에 상응하는 비교표시되는 각 과거기간의 금액
⑼ 재무제표의 공표가 승인되기 전에 주주에게 배당을 제안하거나 선언하였으나 재무제표에 부채로 인식되지 않은 배당금의 법인세효과
⑽ 기업이 취득자인 사업결합으로 인하여 취득자가 취득 전에 인식한 이연법인세자산 금액이 변동한 경우(문단67 참조) 그 변동금액
⑾ 사업결합으로 획득한 이연법인세효익을 취득일에 인식하지 않았지만 취득일 후에 인식한 경우(문단68 참조), 이연법인세효익을 인식하는 원인이 된 사건이나 상황의 변동에 대한 설명
⑿ 다음에 해당하는 경우에 이연법인세자산의 금액과 이를 인식하는 근거
    ㈎ 차감할 일시적차이 등의 금액이 기존 가산할 일시적차이의 소멸로 인한 이익을 초과하기 때문에 이연법인세자산의 사용이 미래 과세소득의 발생여부에 따라 결정되는 경우
    ㈏ 이연법인세자산과 관련된 국가 내에서 기업이 당기 또는 전기에 손실을 입은 경우
⒀ K－IFRS 기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채 및 우발자산’에 따라 법인세와 관련된 우발부채와 우발자산
⒁ 보고기간 후에 세율 및 세법이 변경되어 제정되거나 입법예고된 경우 이러한 변경이 당기와 이연법인세 자산과 부채에 미치는 중요한 효과

⑴ 강남㈜는 20×5년말 법인세비용에 대해 다음과 같이 회계처리한다.

    (차) 법인세비용 300,000,000   (대) 미지급법인세 200,000,000
                                                               선급법인세 100,000,000
    (차) 이연법인세자산 55,000,000  (대) 법인세비용 55,000,000

⑵ 20×5년말 재무상태표상 자본총계는 5,000,000,000원이며, 이연법인세자산의 유보금액을 제외한 「자본금과적립금조정명세서(을)[별지 제50호 서식(을)]」 유보합계는 250,000,000원이다.

⑴ 강남㈜는 20×5년말 법인세비용에 대해 다음과 같이 회계처리하다.

    (차) 법인세비용 300,000,000 (대) 미지급법인세 200,000,000
                                                              선급법인세 100,000,000
    (차) 법인세비용 55,000,000 (대) 이연법인세부채 55,000,000

⑵ 20×5년말 재무상태표상 자본총계는 5,000,000,000원이며, 이연법인세자산의 유보금액을 제외한 「자본금과 적립금조정명세서(을)[별지 제50호 서식(을)]」 유보합계는 (-)250,000,000원이다.