1) 매도가능증권의 취득금액

발행일 이후 취득하였으므로 기간경과분 미수이자를 취득금액에서 제외하고 매도가능증권의 최초 장부금액(취득원가)을 결정하여야 한다.

① 기간경과분 미수이자＝100,000,000×3%×90/365＝739,726
② 매도가능증권 최초 장부금액(취득원가)＝96,929,761－739,726＝96,190,035

2) 유효이자율법에 따른 상각표

유효이자율이 4.5%이므로, 이를 고려하여 유효이자율법에 따른 상각표를 작성하여 보면 다음과 같다.

• *1. 유효이자＝직전 장부금액×유효이자율(연 4.5%)×경과일수/365
• *2. 수취액＝액면이자. 다만, 20×1년에는 4.1.~12.31.까지의 이자만 기입함에 유의한다.
• *3. 상각액＝수취액－유효이자
• *4. 장부금액＝직전 장부금액＋유효이자－수취액＝직전 장부금액＋상각액

• *5. 유효이자율에 따른 20×1.4.1.~12.31.의 발생이자(유효이자율법에 따른 상각표 참조)
• *6. 취득시점에 인식한 미수수익
• *7. 액면이자 수취액 3,000,000에 대한 원천징수세액(＝3,000,000×14%)
• *8. 대차차액 → 할인 취득에 따른 채권 장부금액 상각액 → 상각 후 채권 BV＝97,190,998

• *9. 재분류시점 채권 FV → 기대현금흐름을 평가시점의 시장이자율(4.7%)로 할인한 금액
  
  공정가치(FV) ＝ 3,000,000 / 1,047 + ( 3,000,000＋100,000,000 / 1,047(2제곱) )＝96,825,515
• *10. 대차차액 → 재분류시점 채권 BV(97,190,998)과 채권 FV(96,825,515)의 차액

4) 세무조정

① 세무조정

법인세법에서는 상각후원가법과 공정가치법 회계처리 모두를 인정하지 않는다. 따라서, 20×1년 세무조정은 다음과 같다.

<손금산입> 만기보유증권 1,000,963 (유보)
<손금산입> 만기보유증권평가손실 365,483 (기타)
<익금산입> 만기보유증권 365,483 (유보)

② 법인세법상 관련 금액
　

1) 회계처리

① 만기보유증권의 기초 장부금액(재분류시점 공정가치)과 만기액면금액의 차이에 대한 상각표

만기보유증권의 기초 장부금액(재분류시점 공정가치) 96,825,515원과 만기액면금액 100,000,000원의 차이는 재분류시점의 시장이자율(4.7%)로 할인하여 상각하면 되므로(일반기준 6.A19), 이에 대한 유효이자율법에 따른 상각표는 다음과 같다.

• *11 유효이자＝직전 장부금액×유효이자율(연 4.7%)×경과일수/365
• *12 수취액＝액면이자
• *13 상각액＝수취액－유효이자
• *14 장부금액＝직전 장부금액＋유효이자－수취액＝직전 장부금액＋상각액

② 재분류시점의 평가손익(기타포괄손익누계액)에 대한 상각표

종전의 매도가능증권으로 분류되었던 채권에 대한 재분류시점까지의 평가손실(기타포괄손익누계액) 365,483원은 계속 기타포괄손익누계액으로 분류하고, 만기까지의 잔여기간에 걸쳐 유효이자율법을 적용하여 상각하고 각 기간의 이자수익에 가감하면 된다(일반기준 6.A19).

즉 다음과 같이 유효이자율법에 의한 상각표를 작성하여 상각하고 각 기간의 이자수익에 가감하면 된다. 이때, 평가손실 365,483원은 재분류시점의 채권 장부금액 97,190,998원과 채권 공정가치 96,825,515원의 차이임에 유의하여 상각표를 작성한다.1)
　

• *15. 유효이자＝직전 장부금액×유효이자율(연 0.1885%)×경과일수/365
• *16. 수취액＝액면이자＝0
• *17. 상각액＝수취액－유효이자
• *18. 장부금액＝직전 장부금액＋유효이자－수취액＝직전 장부금액＋상각액

• *19. 유효이자율(연 4.7%)에 따른 20×2.1.1.~12.31.의 발생이자(유효이자율법에 따른 상각표 참조)
• *20. 대차차액 → 할인 취득에 따른 채권 장부금액 상각액 → 상각 후 채권 BV＝96,825,515＋1,550,799＝98,376,314
• *21. 유효이자율(연 0.1885%)에 따른 20×2.1.1.~12.31.의 발생이자(유효이자율법에 따른 상각표 참조)

• *22. 유효이자율(연 4.7%)에 따른 20×3.1.1.~12.31.의 발생이자(유효이자율법에 따른 상각표 참조)
• *23. 대차차액 → 할인 취득에 따른 채권 장부금액 상각액 → 상각 후 채권 BV＝98,376,314＋1,623,686＝100,000,000
• *24. 유효이자율(연 0.1885%)에 따른 20×3.1.1.~12.31.의 발생이자(유효이자율법에 따른 상각표 참조)