장기투자목적으로 보유한 채권 재분류에 대한 일반기업회계기준의 규정은 다음과 같다.

1) 재분류 가능 여부

만기보유증권은 매도가능증권으로 재분류할 수 있으며, 단기매매증권으로는 재분류할 수 없다(일반기준 6.34).

2) 재분류시점 회계처리

만기보유증권에서 매도가능증권으로 재분류할 때에는 재분류일 현재의 공정가치로 평가한 후 변경하며, 발생하는 미실현손익은 기타포괄손익누계액으로 처리한다(일반기준 6.34, 6.A19).　

1) 재분류 가능 여부

매도가능증권은 만기보유증권으로 재분류할 수 있으며, 단기매매증권으로는 재분류할 수 없다(일반기준 6.34).

2) 재분류시점 회계처리

매도가능증권에서 만기보유증권으로 재분류할 때에는 재분류일 현재의 공정가치로 평가한 후 변경하며, 재분류에 따른 평가 후의 미실현보유손익 잔액은 다음과 같이 처리한다(일반기준 6.34, 6.A19).

① 재분류시점까지 발생한 미실현보유손익

계속 기타포괄손익누계액으로 분류하고, 그 금액은 만기까지의 잔여기간에 걸쳐 유효이자율법을 적용하여 상각하고 각 기간의 이자수익에 가감한다.

② 재분류시점 만기보유증권 장부금액(재분류일 현재 매도가능증권의 공정가치)과 만기액면금액과의 차이 유효이자율법에 의하여 그 채무증권의 만기일까지의 잔여기간에 걸쳐서 상각하고 각 기간의 이자수익에 가감한다.

장기투자목적으로 보유한 채권 재분류에 대한 한국채택국제회계기준의 규정은 다음과 같다.

1) 재분류 가능 여부

보유 의도나 능력에 변화가 있어 더 이상 만기보유금융자산으로 분류하는 것이 적절하지 않다면, 만기보유금융자산은 매도가능금융자산으로 재분류한다(K－IFRS 기준서 제1039호 문단51).

또한, 경미한 금액 이상의 만기보유금융자산을 매도하거나 재분류하고 이러한 매도 또는 재분류가 한국채택국제회계기준서 제1039호 문단9의 어떤 조건도 충족하지 아니하는 경우, 보유 중인 모든 만기보유금융자산은 매도가능금융자산으로 재분류한다(K－IFRS 기준서 제1039호 문단52). 　

2) 재분류시점 회계처리

만기보유금융자산을 매도가능금융자산으로 재분류하는 경우 재분류시점 공정가치로 다시 측정하며 그 장부금액과 공정가치의 차이는 한국채택국제회계기준서 제1039호 문단 55⑵1)에 따라 회계처리한다(K－IFRS 기준서 제1039호 문단51, 52). 즉 기타포괄손익으로 인식한다.　

1) 만기보유증권의 취득금액

발행일 이후 취득하였으므로 기간경과분 미수이자를 취득금액에서 제외하고 만기보유증권의 최초 장부금액(취득원가)을 결정하여야 한다.

① 기간경과분 미수이자＝100,000,000×3%×90/365＝739,726

② 만기보유증권 최초 장부금액(취득원가)＝96,929,761－739,726＝96,190,035

2) 유효이자율법에 따른 상각표

유효이자율이 4.5%이므로, 이를 고려하여 유효이자율법에 따른 상각표를 작성하여 보면 다음과 같다.
　

• *1. 유효이자＝직전 장부금액×유효이자율×경과일수/365
• *2. 수취액＝액면이자. 다만, 20×1년에는 4.1.~12.31.까지의 이자만 기입함에 유의한다.
• *3. 상각액＝수취액－유효이자
• *4. 장부금액＝직전 장부금액＋유효이자－수취액＝직전 장부금액＋상각액

3) 회계처리

① 취득

(차) 만기보유증권 96,190,035       (대) 보통예금 96,929,761
       미수수익 739,726

② 이자수익 인식

(차) 보통예금 2,580,000       (대) 이자수익 3,261,237 *5
       선급법인세 420,000 *7          미수수익 739,726 *6
       만기보유증권 1,000,963 *8
　

• *5. 유효이자율에 따른 20×1.4.1.~12.31.의 발생이자(유효이자율법에 따른 상각표 참조)
• *6. 취득시점에 인식한 미수수익
• *7. 액면이자 수취액 3,000,000에 대한 원천징수세액(＝3,000,000×14%)
• *8. 대차차액 → 할인 취득에 따른 채권 장부금액 상각액 → 상각 후 채권 BV＝97,190,998

• *9. 재분류시점 채권 FV → 기대현금흐름을 평가시점의 시장이자율(4.7%)로 할인한 금액
  
  공정가치(FV) ＝ ( 3,000,000 / 1.047 ＋ 3,000,000＋100,000,000 / 1.047 (제곱)2 ) ＝96,825,515
• *10. 대차차액 → 재분류시점 채권 BV(97,190,998)과 채권 FV(96,825,515)의 차액

4) 세무조정

① 세무조정

법인세법에서는 상각후원가법과 공정가치법 회계처리 모두를 인정하지 않는다. 따라서, 20×1년 세무조정은 다음과 같다.

<손금산입> 매도가능증권 1,000,963 (유보)
<손금산입> 매도가능증권평가손실 365,483 (기타)
<익금산입> 매도가능증권 365,483 (유보)

② 법인세법상 관련 금액
　

1) 회계처리

① 이자수익 인식

(차) 보통예금 2,580,000             (대) 이자수익 4,373,595 *11
        선급법인세 420,000
        매도가능증권 1,373,595 *12　

• *11. 유효이자율에 따른 20×2.1.1.~12.31.의 발생이자(유효이자율법에 따른 상각표 참조)
• *12. 대차차액 → 할인 취득에 따른 채권 장부금액 상각액 → 상각 후 채권 BV＝96,825,515＋1,373,595＝98,199,110

• *13. 20×2.12.31. 현재 채권 FV(98,753,595)와 채권 BV(98,199,110)의 차액
  
  20×2.12.31. 현재 채권 FV → 기대현금흐름을 평가시점의 시장이자율(4.3%)로 할인한 금액
  
  공정가치＝ 3,000,000＋100,000,000 / 1.043 = 98,753,595
• *14. 매도가능증권의 공정가치가 증가하여 평가이익을 인식하는 경우 이미 인식한 평가손실을 제거하고 초과하는 금액만 평가이익으로 인식

2) 세무조정

① 세무조정

<손금산입> 매도가능증권 1,373,595 (△유보)
<익금산입> 매도가능증권평가손실 365,483 (기타)
<익금산입> 매도가능증권평가이익 189,002 (기타)
<손금산입> 매도가능증권 554,485 (△유보)

② 법인세법상 관련 금액 　
　

1) 회계처리

① 이자수익 인식

(차) 보통예금 2,580,000 (대) 이자수익 4,435,407 *15

선급법인세 420,000

매도가능증권 1,435,407 *16

• *15. 유효이자율에 따른 20×3.1.1.~12.31.의 발생이자(유효이자율법에 따른 상각표 참조)
• *16. 대차차액 → 할인 취득에 따른 채권 장부금액 상각액
→ 상각 후 채권 BV＝98,753,595＋1,435,407＝100,189,002

② 원금회수

(차) 보통예금 100,000,000 (대) 매도가능증권 100,189,002

매도가능증권평가이익 189,002   *17

• *17. 만기가 되어 채권이 상환되므로 관련 미실현손익도 함께 장부에서 제거

2) 세무조정

① 세무조정

만기가 되어 채권이 회수되므로 관련 유보잔액 전액을 추인한다. 따라서, 20×3년 세무조정은 다음과 같다.

<익금산입> 매도가능증권 2,563,560(유보)
<손금산입> 매도가능증권평가이익 189,002(기타)

② 법인세법상 이자수익

상기 ‘①’의 결과로 법인세법상 이자수익은 다음과 같이 된다.

∴ 법인세법상 이자수익

＝기업회계상 이자수익＋세무조정사항＝4,435,407＋2,563,560－189,002＝6,809,965

＝액면이자＋만기금액－취득금액＝3,000,000＋100,000,000－96,190,035