1. 합리적 추정

금융자산의 손상차손을 추정하는 데 필요한 관측가능한 자료가 제한적이거나 현재의 상황에 더 이상 충분히 목적적합하지 않을 수도 있다. 예를 들면, 차입자가 재무적으로 어려운 상황에 있는데, 유사한 차입자에 관한 이용가능한 과거 자료가 거의 없는 경우이다. 그러한 상황에서는 기업의 경험적 판단에 따라 손상차손을 추정한다. 이와 마찬가지로, 현재의 상황을 반영할 목적으로 금융자산의 집합에 대한 관측가능한 자료를 조정하는 데 기업의 경험적 판단을 사용한다(부록 A의 문단 AG89 참조). 합리적인 추정치의 사용은 재무제표 작성의 필수적 요소이며, 재무제표의 신뢰성을 훼손하지 않는다(K－IFRS 기준서 제1039호 문단62).

따라서, 손상차손의 추정치가 변경되는 경우 ‘회계추정의 변경’으로 보아 회계처리하면 된다.

2. 최선의 추정

손상차손은 단일 금액이나 일정 범위의 금액으로 추정할 수 있다. 손상차손을 일정 범위의 금액으로 추정하는 경우 손상차손은 그 범위 내의 금액 중 최선의 추정치로 인식한다. *3) 이때 보고기간말에 존재하는 상황에 대하여 재무제표가 발행되기 전에 이용가능한 모든 관련 정보를 고려한다(K－IFRS 기준서 제1039호 문단AG86).

3. 미래현금흐름의 추정(채권의 분류 포함)

⑴ 손상검토를 위한 채권 분류

손상검토를 위한 채권 분류는 다음과 같이 한다(K－IFRS 기준서 제1039호 문단64, AG87, AG88).

① 개별적으로 유의적인 금융자산(채권)의 경우 우선적으로 손상발생의 객관적인 증거가 있는지를 개별적으로 검토한다.

가. 손상사건이 있는 경우

개별적으로 미래현금흐름 추정 → 손상차손을 인식하거나 기존 손상차손을 계속 인식하는 경우 해당 자산은 집합적인 손상검토에 포함하지 않음.

나. 손상사건이 없는 경우

그 금융자산의 유의성에 관계없이 유사한 신용위험의 특성을 가진 금융자산의 집합에 포함하여 집합적으로 손상 여부를 검토 *4)

→ 다만, 유사한 위험 특성을 가진 금융자산 집합이 없는 경우 추가적인 검토를 안함.
→ 집합적으로 검토한 결과 손상사건 발생 시 집합의 미래현금흐름 추정

② 개별적으로 유의적이지 않은 금융자산(채권)의 경우

개별적으로 또는 집합적으로 검토한다.

→ 다만, 금융자산의 집합에 포함되어 있는 개별 자산으로서 개별적으로 손상된 자산의 차손을 특정하여 식별하게 해주는 정보를 이용할 수 있게 되는 즉시 당해 금융자산을 금융자산의 집합에서 제외(‘①개별적으로 유의적인 금융자산(채권)에 해당됨)
→ 개별적 또는 집합적으로 검토한 결과 손상사건 발생 시 개별적 또는 집합적으로 미래현금흐름 추정

⑵ 집합적으로 검토하는 경우 미래현금흐름 추정 집합적으로 손상검토를 하는 금융자산 집합의 미래 현금흐름은 다음과 같이 추정한다(K－IFRS 기준서 제1039호 문단AG84, AG89).

① 집합적으로 손상검토를 하는 금융자산 집합의 미래 현금흐름은 당해 금융자산 집합의 신용위험과 유사한 신용위험을 가진 자산의 과거 손상차손 경험에 근거하여 추정한다.

② 손상차손 경험이 없거나 손상차손 경험이 충분하지 않은 경우 유사기업의 비교가능한 금융자산 집합의 경험을 사용한다.

③ 이러한 과거 손상차손 경험은 현재의 관측가능한 자료에 기초하여 조정한다. 즉 미래현금흐름의 변동을 추정할 때에는 기간별로 관측가능한 자료(예 : 자산집합에서 발생한 손상차손과 그 크기를 나타내는 실업률, 자산가격, 일반상품가격, 지급상태 또는 기타의 변수)의 변동과 방향을 일관되게 반영하여야 하며, 미래현금흐름을 추정하는 데 사용한 방법론과 가정은 손상차손 추정치와 실제 손상차손의 차이를 감소시키기 위하여 정기적으로 검토한다.

4. 유효이자율(현재가치)

① 최초 유효이자율 적용

채권의 손상차손 측정 시 해당 채권의 최초 유효이자율을 사용하여 측정한다. 그 이유는 현행 시장이자율로 할인하면 상각후원가로 측정해야 하는 금융자산을 실질적으로 공정가치로 측정하게 되기 때문이다. 채권의 조건이 재협상되거나 차입자나 발행자의 재무적 어려움 때문에 수정된다면 손상차손은 조건변경 전의 최초 유효이자율을 사용하여 측정한다(K－IFRS 기준서 제1039호 문단AG84).

② 변동이자율 조건인 경우

채권이 변동이자율 조건이라면 손상차손을 측정하는데 적용할 할인율은 계약에 의해 결정된 현행 유효이자율로 한다(K－IFRS 기준서 제1039호 문단AG84).

③ 단기채권의 경우

할인효과가 중요하지 않으면 단기채권과 관련된 현금흐름은 할인하지 않는다(K－IFRS 기준서 제1039호 문단AG84).

④ 담보부금융자산의 경우

실무편의상 채권자는 채권의 손상차손을 관측가능한 시장가격을 사용한 금융상품의 공정가치에 근거하여 측정할 수 있다. 예를 들어 담보부금융자산의 추정미래현금흐름의 현재가치는 담보물의 유입 가능성이 높은지 여부에 관계없이 담보물의 유입으로 인해 발생할 수 있는 현금흐름에서 담보물의 획득 및 매각 부대원가를 차감하여 계산한다(K－IFRS 기준서 제1039호 문단AG84).

금융자산이나 유사한 금융자산의 집합이 손상차손으로 감액되면, 그 후의 이자수익은 손상차손을 측정할 목적으로 미래현금흐름을 할인하는 데 사용한 이자율을 사용하여 인식한다(K－IFRS 기준서 제1039호 문단AG93).