만기보유증권은 상각후원가로 평가하여 재무상태표에 표시한다. 즉 만기보유증권을 상각후원가로 측정할 때에는 장부금액과 만기액면금액의 차이를 상환기간에 걸쳐 유효이자율법에 의하여 상각하여 취득원가와 이자수익에 가감한다(일반기준 6.29). 또한, 외화표시 투자채권은 화폐성항목에 해당되므로 보고기간말에 마감환율로 환산하며(일반기준 23.9), 화폐성항목의 환산에 따라 발생하는 외환차이는 그 차이가 발생하는 회계기간의 손익으로 인식한다(일반기준 23.10). 이에 유의하여 주어진 사례의 투자채권을 만기보유목적으로 취득한 경우 각 시점별 회계처리를 하여 보면 다음과 같다.

(1) 20×1.12.31.

① 이자수익 인식(유효이자율법에 따른 상각)

(차) 보통예금 110,000 *1              (대) 이자수익(NI) 119,700 *2
     만기보유증권 14,000 *3               외환차이(NI) 4,300 *4

*1. 액면이자 수취액 ＝ $100(액면이자) × ￦1,100/$(마감환율)
*2. 이자수익 인식액 ＝ $114(유효이자) × ￦1,050/$(평균환율)1)
*3. 만기보유증권의 상각＝$14 × ￦1,000/$(외화환산 전 장부상 환율, 기초환율)
→ 상각 후 만기보유증권 장부금액 ＝ ￦952,000 ＋ ￦14,000＝￦966,000
*4. 적용 환율차이에 따른 대차차액

② 외화환산

(차) 만기보유증권 96,600 *5        (대) 외환차이(NI) 96,600

*5. 만기보유증권의 외화환산 ＝ $966 × ￦1,100/$(마감환율) － ￦966,000(환산 전 장부금액)
→ 환산 후 만기보유증권 장부금액 ＝ ￦966,000 ＋ ￦96,600 ＝ ￦1,062,600

(2) 20×2.12.31.

① 이자수익 인식(유효이자율법에 따른 상각)

(차) 보통예금 104,000 *6        (대) 이자수익(NI) 124,120 *7
     만기보유증권 17,600 *8         외환차이(NI) 2,520 *9

*6. 액면이자 수취액 ＝ $100(액면이자) × ￦1,040/$(마감환율)
*7. 이자수익 인식액 ＝ $116(유효이자) × ￦1,070/$(평균환율)
*8. 만기보유증권의 상각 ＝ $16 × ￦1,100/$(외화환산 전 장부상 환율, 기초환율)
→ 상각 후 만기보유증권 장부금액 ＝ ￦1,062,600 ＋ ￦17,600 ＝ ￦1,080,200
*9. 적용 환율차이에 따른 대차차액

② 외화환산

(차) 외환차이(NI) 58,920        (대) 만기보유증권 58,920 *10

*10. 만기보유증권의 외화환산 ＝ $982 × ￦1,040/$(마감환율) － ￦1,080,200(환산 전 장부금액)
→ 환산 후 만기보유증권 장부금액 ＝ ￦1,080,200 － ￦58,920 ＝ ￦1,021,280

(3) 20×3.12.31.

① 이자수익 인식(유효이자율법에 따른 상각)

(차) 보통예금 112,000 *11       (대) 이자수익(NI) 127,440 *12
     만기보유증권 18,720 *13        외환차이(NI) 3,280 *14

*11. 액면이자 수취액 ＝ $100(액면이자) × ￦1,120/$(마감환율)
*12. 이자수익 인식액 ＝ $118(유효이자) × ￦1,080/$(평균환율)
*13. 만기보유증권의 상각 ＝ $18 × ￦1,040/$(외화환산 전 장부상 환율, 기초환율)
→ 상각 후 만기보유증권 장부금액 ＝ ￦1,021,280 ＋ ￦18,720 ＝ ￦1,040,000
*14. 적용 환율차이에 따른 대차차액

② 원금회수

(차) 보통예금 1,120,000 *15   (대) 만기보유증권 1,040,000
                                 외환차이(NI) 80,000

*15. 액면금액 수취액 ＝ $1,000 × ￦1,120 / $(마감환율)
　

만기보유증권의 계정과목 대신 만기보유금융자산의 계정과목을 사용하는 것을 제외하고는 ‘1) 일반기업회계기준에 따른 각 시점별 회계처리’와 동일하다. 　

매도가능금융자산은 공정가치2)로 측정하며(K－IFRS 기준서 제1039호 문단46), 공정가치 변동으로 인한 손익은 기타포괄손익으로 인식한다. 다만, 유효이자율법을 적용하여 계산한 이자수익은 당기손익으로 인식한다(K－IFRS 기준서 제1039호 문단55⑵).

또한 기업회계기준서 제1021호에 따라 외환손익을 인식할 때, 화폐성 매도가능금융자산은 외화기준 상각후원가를 장부금액으로 한 것으로 보아 회계처리한다. 즉 상각후원가의 변동에서 발생한 외환차이는 당기손익으로 인식한다(K－IFRS 기준서 제1039호 문단AG83).

이에 유의하여 주어진 사례의 투자채권을 단기매매 또는 만기보유 외의 목적으로 취득한 경우 각 시점별 회계처리를 하여 보면 다음과 같다.

(1) 20×1.12.31.

① 이자수익 인식(유효이자율법에 따른 상각)

(차) 보통예금 110,000 *1           (대) 이자수익(NI) 119,700 *2
     매도가능금융자산 14,000 *3        외환차이(NI) 4,300 *4

*1. 액면이자 수취액 ＝ $100(액면이자) × ￦1,100/$(마감환율)
*2. 이자수익 인식액 ＝ $114(유효이자) × ￦1,050/$(평균환율)
*3. 매도가능금융자산의 상각 ＝ $14 × ￦1,000/$(외화환산 전 장부상 환율, 기초환율)
→ 상각 후 매도가능금융자산 장부금액 ＝ ￦952,000 ＋ ￦14,000 ＝ ￦966,000

*4. 적용 환율차이에 따른 대차차액

② 외화환산

(차) 매도가능금융자산 96,600 *5      (대) 외환차이(NI) 96,600

*5. 매도가능금융자산의 외화환산 ＝ $966 × ￦1,100/$(마감환율) － ￦966,000(환산 전 장부금액)
→ 환산 후 매도가능금융자산 장부금액 ＝ ￦966,000 ＋ ￦96,600 ＝ ￦1,062,600

③ 공정가치평가

(차) 매도가능금융자산 4,400 *6       (대) 매도가능금융자산평가이익(OCI) 4,400

*6. 매도가능금융자산의 공정가치 평가
＝$970 × ￦1,100/$(마감환율) － ￦1,062,600(평가 전 장부금액) ＝ ￦4,400(기타포괄이익)
→ 공정가치 평가 후 매도가능금융자산 장부금액 ＝ ￦1,062,600 ＋ ￦4,400 ＝ ￦1,067,000
→ 공정가치 평가 후 매도가능금융자산평가이익(OCI) 장부금액 ＝ ￦4,400

(2) 20×2.12.31.

① 이자수익 인식(유효이자율법에 따른 상각)

(차) 보통예금 104,000 *7           (대) 이자수익(NI) 124,120 *8
     매도가능금융자산 17,600 *9        외환차이(NI) 2,520 *10

*7. 액면이자 수취액 ＝ $100(액면이자) × ￦1,040/$(마감환율)
*8. 이자수익 인식액 ＝ $116(유효이자) × ￦1,070/$(평균환율)
*9. 매도가능금융자산의 상각＝$16 × ￦1,100/$(외화환산 전 장부상 환율, 기초환율)
→ 상각 후 매도가능금융자산 장부금액 ＝ ￦1,067,000 ＋ ￦17,600 ＝ ￦1,084,600
*10. 적용 환율차이에 따른 대차차액

② 외화환산

(차) 외환차이(NI) 58,920 *11       (대) 매도가능금융자산 58,920

*11. 매도가능금융자산의 외화환산
＝$982 × ￦1,040/$(마감환율) － $982 × ￦1,100/$(외화환산 전 장부상 환율, 기초환율)
→ 환산 후 매도가능금융자산 장부금액 ＝￦1,084,600－￦58,920＝￦1,025,680

③ 공정가치평가

(차) 매도가능금융자산평가이익(OCI) 4,400 *12       (대) 매도가능금융자산 6,480 *12
     매도가능금융자산평가손실(OCI) 2,080 *12

*12. 매도가능금융자산의 공정가치 평가
＝$980×￦1,040/$(마감환율)－￦1,025,680(평가 전 장부금액)＝(－)￦6,480(기타포괄손실)
→ 다만, 전기 기타포괄이익 ￦4,400보다 크므로 해당 기타포괄이익을 전액 감소로 처리한 후 초과금액은 기타포괄손실로 처리
→ 공정가치 평가 후 매도가능금융자산 장부금액 ＝ ￦1,025,680 － ￦6,480 ＝ ￦1,019,200
→ 공정가치 평가 후 매도가능금융자산평가손실(OCI) 장부금액 ＝ ￦2,080

(3) 20×3.12.31.

① 이자수익 인식(유효이자율법에 따른 상각)

(차) 보통예금 112,000 *13           (대) 이자수익(NI) 127,440 *14
     매도가능금융자산 18,720 *15        외환차이(NI) 3,280 *16

*13. 액면이자 수취액 ＝ $100(액면이자) × ￦1,120/$(마감환율)
*14. 이자수익 인식액 ＝ $118(유효이자) × ￦1,080/$(평균환율)
*15. 매도가능금융자산의 상각＝$18 × ￦1,040/$(외화환산 전 장부상 환율, 기초환율)
→ 상각 후 매도가능금융자산 장부금액 ＝ ￦1,019,200 ＋ ￦18,720 ＝ ￦1,037,920
*16. 적용 환율차이에 따른 대차차액

② 원금회수

(차) 보통예금 1,120,000 *17     (대) 매도가능금융자산 1,037,920 *18
     외환차이(NI) 80,000            매도가능금융자산평가손실(OCI) 2,080 *18

*17. 액면금액 수취액 ＝ $1,000 × ￦1,120/$(마감환율)
*18. 원금회수 현재 매도가능금융자산 및 매도가능금융자산평가손실 장부금액