• 1) 투자채권의 분류

• 2) 투자채권의 평가

(1) 일반기업회계기준

① 만기보유증권으로 분류된 채권

만기보유증권은 상각후원가로 평가하여 재무상태표에 표시한다. 즉 만기보유증권을 상각후원가로 측정할 때에는 장부금액과 만기액면금액의 차이를 상환기간에 걸쳐 유효이자율법에 의하여 상각하여 취득원가와 이자수익에 가감한다(일반기준 6.29).

② 매도가능증권으로 분류된 채권

매도가능증권은 공정가치로 평가하며(일반기준 6.30), 공정가치 평가에 따른 매도가능증권에 대한 미실현보유손익은 기타포괄손익누계액으로 처리한다(일반기준 6.31). 다만, 매도가능증권으로 분류된 채무증권은 할인 또는 할증차금을 상각하여 이자수익을 먼저 인식한 후에, 상각후원가와 공정가치의 차이금액인 미실현보유손익을 기타포괄손익누계액으로 처리한다(일반기준 6.A7).

(2) 한국채택국제회계기준

① 만기보유금융자산으로 분류된 채권

만기보유금융자산은 유효이자율법을 사용하여 상각후원가로 측정하며(K－IFRS 기준서 제1039호 문단46), 유효이자율법을 사용하여 계산한 이자수익은 당기손익으로 인식한다(K－IFRS 기준서 제1039호 문단56).

② 매도가능금융자산으로 분류된 채권

매도가능금융자산은 공정가치3)로 측정하며(K－IFRS 기준서 제1039호 문단46), 공정가치 변동으로 인한 손익은 기타포괄손익으로 인식한다. 다만, 유효이자율법을 적용하여 계산한 이자수익은 당기손익으로 인식한다(K－IFRS 기준서 제1039호 문단55⑵).　
　

• 3) 투자채권의 손상차손(환입)

• 4) 투자채권의 화폐성항목 해당 여부

화폐성항목의 본질적 특징은 확정되었거나 결정가능할 수 있는 화폐단위의 수량으로 받을 권리나 지급할 의무라는 것이다. 예를 들어, 현금으로 지급하는 연금과 그 밖의 종업원급여, 현금으로 상환하는 충당부채, 부채로 인식하는 현금배당 등이 화폐성항목에 속한다.5)

한편, 비화폐성항목의 본질적 특징은 확정되었거나 결정가능할 수 있는 화폐단위의 수량으로 받을 권리나 지급할 의무가 없다는 것이다. 예를 들어, 재화와 용역에 대한 선급금(예 : 선급임차료), 영업권, 무형자산, 재고자산, 유형자산, 비화폐성 자산의 인도에 의해 상환하는 충당부채 등이 비화폐성항목에 속한다(일반기준 실23.1, K－IFRS 기준서 제1021호 문단16). 따라서, 투자채권은 화폐성항목에 해당된다.　
　

• 5) 외화표시 투자채권의 외화환산

(1) 일반기업회계기준

① 만기보유증권으로 분류된 채권

투자채권은 화폐성항목에 해당되므로 보고기간말에 마감환율로 환산하며(일반기준 23.9), 화폐성항목의 환산에 사용한 환율이 회계기간 중 최초로 인식한 시점이나 전기의 재무제표 환산시점의 환율과 다르기 때문에 발생하는 외화환산손익은 그 외환차이가 발생하는 회계기간의 손익으로 인식한다(일반기준 23.10).

② 매도가능증권으로 분류된 채권

매도가능증권으로 분류된 채권 또한 화폐성항목에 해당되므로 매도가능증권으로 분류된 투자채권에서 발생하는 환율변동효과도 상기 ‘① 만기보유증권으로 분류된 채권’과 동일하게 처리하여야 한다고 생각할 수 있다. 그러나, 일반기업회계기준에서는 보고기간말에 마감환율로 환산하는 것은 동일하되(일반기준 23.9), 그 외화환산손익은 기타포괄손익으로 인식하도록 하고 있음에 유의하여야 한다(일반기준 23.10).

(2) 한국채택국제회계기준

① 만기보유금융자산으로 분류된 채권

투자채권은 화폐성항목에 해당되므로 매 보고기간말에 마감환율로 환산하며(K－IFRS 기준서 제1021호 문단23⑴), 화폐성항목의 환산에 사용한 환율이 회계기간 중 최초로 인식한 시점이나 전기의 재무제표 환산시점의 환율과 다르기 때문에 생기는 외환차이는 그 외환차이가 생기는 회계기간의 손익으로 인식한다(K－IFRS 기준서 제1021호 문단28).

② 매도가능금융자산으로 분류된 채권

기업회계기준서 제1021호에 따라 외환손익을 인식할 때, 화폐성 매도가능금융자산은 외화기준 상각후원가를 장부금액으로 한 것으로 보아 회계처리한다. 즉, 상각후원가의 변동에서 발생한 외환차이는 당기손익으로 인식하며, 기타 장부금액의 변동에서 발생한 차이는 기업회계기준서 제1039호 문단 55⑵에 따라 인식한다(K－IFRS 기준서 제1039호 문단AG83).

즉, 매도가능금융자산의 손익 중 외환손익 및 유효이자율법을 적용하여 계산한 이자수익을 제외한 금액은 기타포괄손익으로 인식한다(K－IFRS 기준서 제1039호 문단55⑵).

• 1) 만기보유목적으로 취득한 경우
  　

만기보유목적으로 취득한 외화표시 투자채권의 회계처리를 정리하여 보면 다음과 같다./

• 2) 단기매매 및 만기보유 외의 목적으로 취득한 경우

단기매매 및 만기보유 외의 목적으로 취득한 경우 외화표시 투자채권의 회계처리를 정리하여 보면 다음과 같다.