매출할인금액이라 함은 외상판매에 대한 공급대가의 미수금을 결제하거나, 공급대가의 미수금을 그 약정기일 전에 영수하는 경우에 일정액을 할인하는 금액을 말한다(「부가가치세세법 시행령」제52조 ③,「소득세법 시행규칙」제22조 ②). 매입법인의 경우에는 동일한 사유에 의하여 외상매입금 또는 미지급금의 일정액을 할인받는 금액을 말한다.

① 기업회계기준

매출에누리와 마찬가지로 매출액에서 차감한다(일반기준 16.5, 질의회신 01-122, 2001.9.5.). 매입법인의 경우에는 매입에누리와 마찬가지로 매입액에서 차감한다.

② 법인세법

가. 기본입장

매출할인액도 매출에누리와 마찬가지로 매출액에서 차감한다(법령 11 1호). 이 경우 매출할인액은 상대방과의 약정에 의한 지급기일이 속하는 사업연도의 매출액에서 차감하며, 지급기일이 정하여져 있지 아니한 경우에는 실제 지급한 날이 속하는 사업연도의 매출액에서 차감한다(「법인세법 시행령」제68조 ④).

매입법인의 경우에는 역시 매입액에서 차감한다.

나. 접대비로 보는 사례

㈎ 법인이 제품을 구입하는 모든 거래처에 대하여 사전에 약정한 동일한 기준의 대금결제조건을 충족하는 경우에 할인하여 주는 외상매출금은 법인세법 시행령 제11조 제1호의 매출할인으로 보는 것이나, 그 외 결제조건을 충족하지 못한 거래처에 대한 할인액 및 약정을 초과하여 할인한 금액은 접대비로 보아 시부인계산한다(법인46012-1484, 2000.7.3.).

㈏ 공급가액이 확정되어 판매된 특정거래처에게 약정없이 일정률을 감액하여 매출할인한 것은 판매부대비용의 범위를 넘는 지원금에 해당하므로 접대비로 본다(국심2006중1221, 2006.11.9.).

③ 부가가치세법

매출할인은 부가가치세과세표준에 포함되지 아니한다(「부가가치세세법」제13조 ② 6호). 따라서 매출할인이 발생시 (-)의 세금계산서를 발급하여야 한다.

∙거래내역
-판매금액：100,000,000원(부가가치세 별도)
-매출할인금액：1,000,000원

① 판매법인의 경우

가. 판매시
　

(차) 외상매출금 110,000,000	(대) 매 출 100,000,000
	부가가치세예수금 10,000,000

나. 대금을 조기회수시
　

(차) 보통예금 109,000,000	(대) 외상매출금 110,000,000
매출할인 (주1) 909,091 (주2)	부가가치세예수금 △90,909

주1：매출할인이 발생할 때마다 매출액에서 상계처리하지 아니하고 사업연도 도중에는 매출할인이라는 임시계정을 사용하였다가 결산시 누적된 매출할인금액을 매출액과 상계처리하면 효율적이다.

주2：1,000,0001.1＝909,091

② 구매법인의 경우

가. 구매시

㈎ 자산구입의 경우
　

(차) 원재료(상품, 자산)주 100,000,000	(대) 외상매입금(미지급금) 110,000,000
부가가치세대급금 10,000,000

주：구매기업의 구매하는 자산의 성격에 따라 계정과목이 결정될 것이다.

㈏ 비용인 경우
　

(차) ✕✕비용 100,000,000	(대) 외상매입금(미지급비용) 110,000,000
부가가치세대급금 10,000,000

나. 대금지급시

㈎ 자산구입의 경우 　
　

(차) 외상매입금(미지급금) 110,000,000	(대) 보통예금 109,000,000
부가가치세대급금 △90,909         [자산 (주1) △909,091]	매입할인 (주2) 909,091

주 1：재고자산 이외의 자산을 구매하는 경우에는 매입할인계정을 사용하지 않고 해당 자산에서 직접 차감하면 될 것이다.

주 2：매입할인이 계속적으로 발생하는 재고자산의 경우에는 사업연도 도중에는 매입할인이라는 임시계정을 사용하였다가 결산시 누적된 금액을 매입액과 상계하거나 매입액에 차감하는 타계정대체로 처리하면 될 것이다. 아울러 재고자산수불부에도 이를 반영해야 할 것이다. 이를 양식으로 표시하면 다음과 같다.

㉮ 제조업, 건설업 등의 경우



㉯ 도･소매업의 경우



㈏ 비용인 경우 　
　

(차) 외상매입금(미지급금) 110,000,000	(대) 보통예금 109,000,000
✕✕비용 △909,091
부가가치세대급금 △90,909

상품 등이 품질차이, 파손, 계약의 취소 등의 이유로 매출처로부터 반송되어 온 것을 말한다. 매입법인의 경우에는 동일한 사유에 의하여 매입처에게 반송한 것을 말한다.

① 기업회계기준과 법인세법

매출에누리와 마찬가지로 매출액에서 차감한다.
매입법인의 경우에는 매입액에서 차감한다.

② 부가가치세법

매출에누리와 마찬가지로 부가가치세과세표준에 포함하지 아니하며, (-)의 세금계산서를 작성하여 발급하여야 한다.

을제품(개당 판매가 1,000,000원) 판매수량 중 5개가 반품된 경우

① 판매법인의 경우
　

차) 외상매출금 △5,500,000	(대) 매 출 △5,000,000
	(대) 부가가치세예수금 △500,000

② 구매법인의 경우
　

(차) 매입(원재료, 상품 등) △5,000,000	(대) 부가가치세예수금 △500,000
(차) 부가가치세대급금 △500,000

판매장려금은 대량의 물품구매자나 거래선의 거래수량이나 거래금액에 따라 장려의 의미로 지급하게 되는 금품을 의미한다. 국세청의 법인사무처리규정 제107조 제2항에도 “판매장려금 또는 보조금이라 함은 거래수량 또는 거래금액에 따라 일정기준을 정하여 거래상대방에게 지급하는 금품의 가액을 말한다”라고 규정되어 있다.

매입장려금은 위와 같은 사유로 판매자로부터 수령하는 금품의 가액을 말한다.

① 기업회계기준

일정기간의 거래수량이나 거래금액에 따라 매출액을 감액하는 것은 매출에누리에 포함한다(질의회신 02-164, 2002.10.14.). 일정기간의 매출채권회수실적에 따라 매출액을 감액하는 것은 매출할인으로 처리하며, 매출처가 아닌 전문점에 지급하는 판매장려금은 판매비와관리비로 회계처리한다(질의회신01-122, 2001.9.5.).

구매법인의 경우에는 일정기간의 거래수량이나 거래금액에 따라 수령하는 금품의 가액은 매입액에서 차감하며, 기타의 사유로 수령하는 금품의 가액은 영업외수익 또는 기타수익 또는 기타수익으로 회계처리하면 될 것이다.

② 법인세법

판매한 상품 또는 제품의 보관료, 포장비, 운반비, 판매장려금 및 판매수당 등 판매와 관련된 부대비용(판매장려금 및 판매수당의 경우 사전약정 없이 지급하는 경우를 포함한다)은 전액손금에 산입한다(「법인세법 시행령」제19조 1호의 2). 이 경우 ‘판매와 관련된 부대비용’이란 기업회계기준(「법인세법 시행령」제79조 각 호에 따른 회계기준을 말한다. 이하 같다)에 따라 계상한 판매 관련 부대비용을 말한다(「법인세법 시행규칙」제10조).

그러나 판매장려금이 특정한 고객에 대한 지원의 성격이나 건전한 사회통념과 상관행에 비추어 정상적인 거래라고 인정될 수 없는 경우에는 접대비에 해당될 것이다(법인세과-436, 2009.4.10. 외).

③ 부가가치세법

금전으로 지급한 판매장려금은 당초 공급가액에서 공제하지 않는다. 그러나 현물로 판매장려금을 지급시에는 사업상 증여에 해당되어 과세대상에 해당되나(「부가가치세세법」제6조③), 세금계산서는 작성교부하지 아니하며(「부가가치세세법 시행령」제57조 2호), 시가를 과세표준으로 한다(「부가가치세세법」제13조 ①).

〈거래내역〉

거래처에 사회통념과 상관행에 비추어 일정 장려금을 지급하기로 한 경우의 회계처리 사례

① 금전으로 지급시(수치는 가정치임)

가. 판매법인의 경우

(차) 판매장려금 (주) 5,000,000              (대) 보통예금 5,000,000

(주) ：판매장려금이 발생할 때마다 매출액에서 상계처리하지 아니하고 사업연도 도중에는 판매장려금이라는 임시계정을 사용하였다가 결산시 누적된 금액을 매출액과 상계처리하면 효율적이다.

나. 구매법인의 경우

(차) 보통예금 5,000,000            (대) 수입장려금 (주) 5,000,000

(주)：계속적으로 발생하는 재고자산의 경우에는 사업연도 도중에는 수입장려금(또는 매입장려금)이라는 임시계정을 사용하였다가 결산시 누적된 수입장려금 금액을 매입액과 상계하거나 매입액에 차감하는 타계정대체로 처리하면 될 것이다. 아울러 재고자산 수불부에도 이를 반영하여야 할 것이다. 제조(건설)원가명세서와 손익계산서의 표시는 매입할인의 경우와 동일하다.

② 제품(또는 상품)으로 지급시

제조(구입)원가：5,000,000원, 출고(세금계산서)가액：8,000,000원으로 가정함.

가. 판매법인의 경우

(차) 판매장려금 5,000,000	(대) 제품(상품) 5,000,000
세금과공과 800,000 (주)	부가가치세예수금 800,000

(주)：8,000,000원(세금계산서 가액)✕10%＝800,000원

나. 구매법인의 경우

(차) 원재료(상품) 8,000,000 (대) 수입장려금 (주) 8,000,000

(주)：구매법인은 세금계산서 가액으로 수령하게 되며 부가가치세는 발생되지 아니한다.