① 회계이론의 입장

일반적 회계이론상 매출에누리라 함은 고객에게 물품을 판매한 후 물품의 수량부족․품질불량․파손 등의 물리적 원인으로 인하여 파손이나 결함이 발견된 경우 고객에게 가격을 할인하여 주는 것이나 물품을 판매시 기준가격보다 낮은 가격으로 판매하는 경우에는 기준가격과 판매가격의 차이를 말한다.

② 세법의 입장

법인세법에는 규정이 없으나「소득세법 시행규칙」제22조 제1항에는 매출에누리의 범위를 다음과 같이 규정하고 있다.

가. 물품의 판매에 있어서 그 품질․수량 및 인도․판매대금결제 기타 거래조건에 따라 그 물품의 판매당시에 통상의 매출가액에서 일정액을 직접 공제하는 금액
나. 매출한 상품 또는 제품에 대한 부분적인 감량․변질․파손 등으로 매출가액에서 직접 공제하는 금액
매입법인의 경우에는 위의 내용을 반대로 해석하면 될 것이다.

① 기업회계기준

매출수익은 재화의 판매, 용역의 제공이나 자산의 사용에 대하여 받았거나 또는 받을대가의 공정가치로 측정한다. 매출에누리와 할인 및 환입은 수익에서 차감한다(일반기준 16.5, K－IFRS 제1018호 9․10). 이 경우 일정기간의 거래수량이나 거래금액에 따라 매출액을 감액하는 것은 매출에누리에 포함한다(질의회신2002-164, 2002.10.14.). 아울러 사전약정에 의한 판매가격 소급인하액도 매출에누리에 해당한다(기회기 질의회신 1999.2.9.). 매입법인의 경우에는 매입액에서 차감하는 매입에누리로 회계처리하면 된다(질의회신2006-027, 2006.7.10. 참조).

② 법인세법

법인세법상 수입금액은 기업회계기준(「법인세법 시행령」제79조 각 호의 어느 하나에 해당하는 회계기준을 말한다. 이하 같다)에 의한 매출에누리금액 및 매출할인금액을 제외한 금액을 말한다(「법인세법 시행령」제11조 1호). 따라서 기업회계기준에 따라 매출에누리를 매출액에서 차감하는 회계처리를 하는 경우에도 별도의 세무조정이 필요없다. 매입법인의 경우에는 매입액에서 차감하는 매입에누리로 처리하면 별도의 세무조정이 필요없다.

③ 부가가치세법

매출에누리금액은 부가가치세과세표준에 포함하지 아니한다(「부가가치세법」제13조 ② 1호). 이 경우 매출한 후 사후에 발생하는 상품 또는 제품에 대한 부분적인 감량․변질․파손 등으로 매출가액에서 직접 공제하는 금액은 수정(－)세금계산서를 발급하여야 한다.

① 판매당시 매출가액의 일정액을 공제하는 경우

갑제품(개당 판매가 200,000원)을 12개 판매하면서 10개 대금만 받기로 한 경우
가. 판매법인의 경우
　

(차) 외상매출금 2,200,000	(대) 매 출 2,000,000
	(대) 부가가치세예수금 200,000

나. 구매법인의 경우
　

(차) 매입(원재료, 상품 등)  2,000,000	(대) 외상매입금 2,200,000
(차) 부가가치세대급금 200,000 (주)

 주：구매법인의 구매내용에 따라 적절한 계정과목으로 회계처리한다.

② 매출 후 부분적인 감량․변질․파손 등으로 매출가액에서 공제하는 경우

가. 판매법인의 경우(수치는 가정치임)
　

(차) 외상매출금 △440,000	(대) 매 출 △400,000
부가가치세예수금 △40,000

나. 구매법인의 경우(수치는 가정치임)
　

(차) 매입(원재료, 상품 등) △400,000	(대) 외상매입금 △440,000
부가가치세대급금 △40,000

상품 등이 품질차이, 파손, 계약의 취소 등의 이유로 매출처로부터 반송되어 온 것을 말한다. 매입법인의 경우에는 동일한 사유에 의하여 매입처에게 반송한 것을 말한다.

① 기업회계기준과 법인세법

매출에누리와 마찬가지로 매출액에서 차감한다.
매입법인의 경우에는 매입액에서 차감한다.

② 부가가치세법

매출에누리와 마찬가지로 부가가치세과세표준에 포함하지 아니하며, (－)의 세금계산서를 작성하여 발급하여야 한다.

을제품(개당 판매가 1,000,000원) 판매수량 중 5개가 반품된 경우

① 판매법인의 경우
　

차) 외상매출금 △5,500,000	(대) 매 출 △5,000,000
	(대) 부가가치세예수금 △500,000

② 구매법인의 경우
　

(차) 매입(원재료, 상품 등) △5,000,000	(대) 부가가치세예수금 △500,000
(차) 부가가치세대급금 △500,000