거주자의 기본공제대상자가 동시에 다른 거주자의 기본공제대상자가 되는 경우에는 해당 과세기간의 소득공제신고서에 기재된 바에 따라 그 중 1명의 공제대상가족으로 한다(소령 §106 ①). 다만, 거주자의 배우자는 거주자와 동거 여부에 불문하고 거주자 본인이 배우자공제를 받아야 함에 유의한다(서일－1197, 2005.10.6.).

2 이상의 거주자가 서로 자기의 기본공제대상자로 하여 신고서에 기재한 때 또는 누구의 공제대상가족으로 할 것인가를 알 수 없는 경우에는 다음과 같이 한다(소령 §106 ②).

① 배우자공제와 부양가족공제 경합

거주자의 기본공제대상 배우자가 다른 거주자의 기본공제대상 부양가족에 해당하는 때에는 배우자공제를 우선 적용한다.

② 부양가족공제 경합

거주자의 기본공제대상 부양가족이 다른 거주자의 기본공제대상 부양가족에 해당하는 때에는 직전 과세기간에 부양가족으로 기본공제를 받은 거주자의 기본공제대상 부양가족으로 한다. 다만, 직전 과세기간에 부양가족으로 기본공제를 받은 사실이 없는 때에는 해당 과세기간의 종합소득금액이 가장 많은 거주자의 기본공제대상 부양가족으로 한다(서일－214, 2007.2.7.).

• 사망 또는 이민의 경우 인적공제 적용