① 퇴직연금부담금 불입시
 

(차) 퇴직급여(비용)	xxx	(대) 현금	xxx
지급수수료	xxx

이때 지급수수료란 부담금 납입시 운용관리회사에 납부하는 운용관리수수료를 의미한다.

② 관리수수료 등의 회계처리

매년 운용관리수수료와 자산관리수수료 및 교육실시수수료 납입시 다음과 같이 처리한다.  
 

(차) 지급수수료

xxx

(대) 현금

xxx

한편, 적립금의 운용결과 증감된 금액은 종업원에게 귀속되므로 별도의 회사의 회계처리는 없다.
퇴직급여제도 변경시의 회계처리
기존의 퇴직금제도에서 확정기여형 퇴직연금제도로 변경하는 경우 기존 퇴직급여충당금에 대한 회계처리는 다음과 같다.

가. 퇴직급여제도를 변경하면서 기존 퇴직급여충당금을 정산하는 경우 기존 퇴직급여충당금의 감소로 회계처리한다.
나. 확정기여형 퇴직연금제도가 장래 근무기간에 대하여 설정되어 과거 근무기간에 대하여는 기존 퇴직금제도가 유지되는 경우 임금수준의 변동에 따른 퇴직급여충당금의 증감은 퇴직급여(비용)로 인식한다.

상기 표에 따라 회사가 운용회사에 부담금을 납부시 회계처리는 아래와 같다.

－퇴직연금운용회사에 부담금 납부시 회계처리－
 

(차) 퇴직연금운용자산	xxx	(대) 현금	xxx
지급수수료	xxx

이때 지급수수료란 부담금 납부시 퇴직연금운용관리회사에 납부하는 운용수수료를 의미한다. 상기의 퇴직연금운용자산은 회사가 당해 사업장 근로자 전체명의로 금융투자계좌를 개설한 뒤 퇴직연금운용자산의 운용수익은 회사에 귀속한다. 따라서 운용수익의 크기 여하에 따라 회사가 매사업연도말 퇴직연금운용회사에 납부하여야 할 부담금액이 결정된다.

－퇴직연금운용수익의 회계처리－

(차) 퇴직연금운용자산	xxx	(대) 퇴직연금운용수익	xxx
		(영업외수익)

종업원이 퇴사하는 경우 퇴직일시금 또는 퇴직연금 중 어느 것을 선택하는지에 따라 회계처리의 차이가 있다.

① 일시금을 선택한 경우

종업원이 퇴직하면서 경우 퇴직연금운용회사는 퇴직한 종업원의 퇴직연금적립금 상당액을 종업원에게 지급하고 나머지 차액은 회사가 지급한다. 한편, 소득세법상 종업원이 퇴직일시금을 선택한 경우 퇴직소득으로 분류되고 회사가 원천징수의무자가 되어 퇴직소득으로 원천징수한다.

－일시금지급시 회계처리－

(차) 퇴직급여충당부채	xxx	(대) 퇴직연금운용자산	xxx
		현금	xxx
		에수금	xxx

＊퇴직소득 원천징수세액 상당액

② 연금을 선택한 경우

   종업원이 퇴직하면서 퇴직연금을 선택한 경우 재무상태표일 이후 종업원에게 지급하여야 할 예상퇴직연금합계액의 현재가치를 측정하여 퇴직연금미지급금으로 회계처리한다. 한편, 예상퇴직연금합계액은 사망률과 같은 보험수리적 가정을 사용하여 추정하되 현재가치 산정을 위한 할인율은 대차대조표일 현재 만기가 비슷한 국공채 시장이자율로 한다. 또한 퇴직연금미지급금 중 결산일로부터 1년 이내의 기간에 지급되는 부분이 있더라도 유동성대체를 하지 아니한다.

－퇴직연금선택시 회계처리－

(차) 퇴직급여충당부채	xxx	(대) 퇴직연금미지급금	xxx
퇴직급여*

＊퇴직급여충당부채와 보험수리적 가정을 사용하여 현재가치로 추정한 퇴직연금미지급금간의 대차 차액 처리금액을 의미한다. 한편, 퇴직연금을 선택한 퇴직종업원에게 퇴직연금을 지급하는 경우 회계처리는 아래와 같이 퇴직연금미지급금과 퇴직연금운용자산을 상계처리한다.

－퇴직연금지급시 회계처리－

(차) 퇴직연금미지급금	xxx	(대) 퇴직연금운용자산	xxx

회사가 최초계상한 퇴직연금미지급금은 매사업연도마다 추정사망률 및 할인율의 변동 등에 따라 변경될 수 있으며 변경에 따라 퇴직연금에 대한 현재가치를 다시 추정하는 경우 퇴직연금미지급금 변동액을 퇴직급여로 비용처리한다.

－매결산일 퇴직연금현재가치 변동분 회계처리－

(차) 퇴직급여	xxx	(대) 퇴직연금미지급금	xxx

1) 인식 및 측정

확정기여제도를 설정한 경우에는 당해 회계기간에 대하여 기업이 납부하여야 할 부담금(기여금)을 퇴직급여(비용)로 인식하고, 퇴직연금운용자산, 퇴직급여충당부채 및 퇴직연금미지급금은 인식하지 않는다.

2) 기여금의 인식

확정기여제도에 납부해야 할 기여금을 다음과 같이 인식한다.

① 이미 납부한 기여금을 차감한 후 부채(미지급비용)로 인식한다. 이미 납부한 기여금이 보고기간말 이전에 제공된 근무용역에 대해 납부하여야 하는 기여금을 초과하는 경우에는 초과기여금 때문에 미래 지급액이 감소하거나 현금이 환급되는 만큼을 자산(선급비용)으로 인식한다.
② 다른 일반기업회계기준에 따라 해당 급여를 자산의 원가에 포함하는 경우를 제외하고는 비용으로 인식한다.

1) 인식과 측정

① 퇴직급여충당부채는 보고기간말 현재 전종업원이 일시에 퇴직할 경우 지급하여야 할 퇴직금에 상당하는 금액으로 한다.
② 급여규정의 개정과 급여의 인상으로 퇴직금소요액이 증가되었을 경우에는 당기분과 전기 이전분을 일괄하여 당기비용으로 인식한다.

2) 관련 부채의 성격

확정급여형퇴직연금제도에서 지급하는 퇴직급여와 관련된 부채는 다음의 두 가지 경우로 나누어 각각 회계처리한다.

(1) 종업원이 퇴직하기 전의 경우

보고기간말 현재 종업원이 퇴직할 경우 지급하여야 할 퇴직일시금에 상당하는 금액을 측정하여 퇴직급여충당부채로 인식한다.
종업원이 아직 퇴직하지는 않았으나 퇴직연금에 대한 수급 요건 중 가입기간 요건을 갖춘 경우에도, 보고기간 종료일 현재 종업원이 퇴직하면서 퇴직일시금의 수령을 선택한다고 가정하고 이때 지급하여야 할 퇴직일시금에 상당하는 금액을 측정하여 퇴직급여충당부채로 인식한다.

(2) 종업원이 퇴직연금에 대한 수급요건 중 가입기간 요건을 갖추고 퇴사하였으며 퇴직연금의 수령을 선택한 경우

보고기간말 이후 퇴직종업원에게 지급하여야 할 예상퇴직연금합계액의 현재가치를 측정하여 “퇴직연금미지급금”으로 인식 한다.
예상퇴직연금합계액은 퇴직 후 사망률과 같은 보험수리적 가정을 사용하여 추정하고, 그 현재가치를 계산할 때에는 보고기간말 현재 우량회사채의 시장수익률에 기초하여 할인한다.
다만, 그러한 회사채에 대해 거래층이 두터운 시장이 없는 경우에는 보고기간말 현재 국공채의 시장수익률을 사용한다.
사망률과 같은 보험수리적 가정이 바뀌거나 할인율이 바뀜에 따라 발생하는 퇴직연금미지급금 증감액과 시간의 경과에 따른 현재가치 증가액은 퇴직급여(비용)로 회계처리한다. 퇴직연금미지급금 중 보고기간말로부터 1년 이내의 기간에 지급되는 부분이 있더라도 유동성대체는 하지 아니한다. 다만, 보고기간말로부터 1년 이내의 기간에 지급이 예상되는 퇴직연금합계액과 부담금을 주석으로 공시한다.

1) 인식과 측정

(1) 퇴직연금운용자산

확정급여형퇴직연금제도에서 운용되는 자산은 기업이 직접 보유하고 있는 것으로 보아 회계처리한다. 재무상태표에는 운용되는 자산을 하나로 통합하여 “퇴직연금운용자산”으로 표시하고, 그 구성내역을 주석으로 공시한다. 이 경우 주석으로 공시하는 구성내역이라 함은 재무상태표에 하나로 통합하여 표시하지 않고 각각 구분하여 표시할 경우에 인식될 계정과목과 금액을 말한다.

(2) 재무상태표의 표시

확정급여형퇴직연금제도에서 퇴직급여와 관련된 자산과 부채를 재무상태표에 표시할 때에는 퇴직급여와 관련된 부채(퇴직급여충당부채와 퇴직연금미지급금)에서 퇴직급여와 관련된 자산(퇴직연금운용자산)을 차감하는 형식으로 표시한다.

퇴직연금운용자산이 퇴직급여충당부채와 퇴직연금미지급금의 합계액을 초과하는 경우에는 그 초과액을 투자자산의 과목으로 표시한다.

2) 상황별 회계처리

퇴직금제도를 채택한 기업이 단체퇴직보험ㆍ종업원퇴직보험 또는 퇴직보험에 가입한 경우의 회계처리는 다음과 같다.

(1)  단체퇴직보험

① 퇴직보험료로 납입한 금액에서 보험회사가 사업비로 충당하는 금액을 차감한 잔액을 자산으로 처리한다.
② 단체퇴직보험예치금은 투자자산의 과목으로 표시한다.
③ 이자수익과 특별배당금의 수령은 영업외수익으로 인식하며, 동 금액을 납입할 보험료로 대체할 경우 동 금액에 해당하는 금액을 단체퇴직보험예치금의 증가로 처리한다.

(2) 종업원퇴직보험

종업원퇴직보험에 가입한 경우에는 ‘’의 규정을 준용한다.

(3) 퇴직보험

① 기업이 종업원의 수급권을 보장하는 퇴직보험에 가입한 경우 퇴직보험예치금은 퇴직급여충당부채에서 차감하는 형식으로 표시한다. 다만, 퇴직보험예치금액이 퇴직급여충당부채를 초과하는 경우의 당해 초과액은 투자자산의 과목으로 표시한다.
② 퇴직보험료의 납입, 이자수익과 특별배당금의 수령 및 동 금액을 납입할 보험료로 대체할 경우의 회계처리는 “퇴직보험예치금”의 명칭을 사용하여 ‘’의 규정을 준용하여 처리한다.
③ 기업이 이미 가입된 단체퇴직보험 등을 퇴직보험으로 전환한 경우에는 단체퇴직보험예치금을 퇴직보험예치금으로 대체한다.

1) 퇴직급여제도의 변경

기존의 퇴직금제도에서 확정급여형퇴직연금제도 또는 확정기여형퇴직연금제도로 변경하는 경우 기존 퇴직급여충당부채에 대한 회계처리는 다음과 같다.

① 퇴직급여제도를 변경하면서 기존 퇴직급여충당부채를 정산하는 경우：기존 퇴직급여충당부채의 감소로 회계처리한다.
② 확정기여형퇴직연금제도가 장래근무기간에 대하여 설정되어 과거근무기간에 대하여는 기존 퇴직금제도가 유지되는 경우：임금수준의 변동에 따른 퇴직급여충당부채의 증감은 퇴직급여(비용)로 인식한다.
③ 기존의 퇴직금제도에서 과거근무기간을 포함하여 확정급여형 퇴직연금제도로 변경하는 경우：기존 퇴직급여충당부채에 대해 부담금 납부의무가 발생하더라도 이는 사내적립액을 사외적립 액으로 대체할 의무에 지나지 않으므로 별도의 추가적인 부채 로 인식하지 아니하고 납부하는 시점에 퇴직연금운용자산으로 인식한다.

2) 종업원급여 공시사항

① 제도의 유형에 대한 일반적 설명
② 보고기간말 현재 전임직원의 퇴직금소요액과 퇴직급여충당부채의 설정잔액 및 기중의 퇴직금지급액과 임원퇴직금의 처리방법
③ 퇴직연금미지급금의 당기 변동내역
④ 단체퇴직보험, 종업원퇴직보험 및 퇴직보험에 대한 주요 계약 내용
⑤ 확정기여제도와 관련하여 비용으로 인식한 금액
⑥ 퇴직연금운용자산의 공정가치 및 기중 변동내역